金融资产8858900453

第四节金融资产金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括指定为交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。会计分录借：交易性金融资产——成本（不含支付的价款中所包括的应收股利或应收利息）投资收益（发生的交易费用）应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的金额）例2XX7年3月25日华联实业股份有限公司以每股8.60元的价格购入A公司每股面值1.00元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票价格中包含每股0.20元已宣告但尚未发放的现金股利。该现金股利于2XX7年4月20日发放。初始投资成本=30000*(8.60-0.20)=252000(元)应收现金股利=30000*0.20=6000(元)购入时借：交易性金融资产——A公司股票（成本）252000投资收益1000应收股利6000贷：银行存款259000收到股利时借：银行存款6000贷：应收股利60002交易性金融资产持有期间的会计处理企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利贷：投资收益资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时借：应收利息贷：投资收益例2XX7年1月1日华联实业股份有限公司购买甲公司债券150000元，票面利率6%，每年12月31日付息。2XX7年6月30日华联公司按债券票面利率计提利息。应计债券利息=150000*6%*6/12=4500(元)借：应收利息4500贷：投资收益4500续前例2XX7年8月25日，A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于2XX7年9月20日发放，华联公司持股30000股。2XX7年8月25日，A公司宣告分派现金股利时借：应收股利7500贷：投资收益7500应计现金股利=30000*0.25=7500(元)2XX7年9月20日，收到A公司派发的现金股利时借：银行存款7500贷：应收股利7500资产负债表日，若公允价值账面余额应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日，若公允价值账面余额应按二者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动会计分录借：银行存款（实际收到的处置价款）（交易性金融资产——公允价值变动）（投资收益（借贷差额））贷：交易性金融资产——成本（交易性金融资产的初始成本）交易性金融资产——公允价值变动投资收益（借贷差额）同时将资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转为投资损益借（或贷）：公允价值变动损益贷（或借）：投资收益续前例2XX7年9月1日华联实业股份有限公司将甲公司债券出售，实际收到价款159000元。债券出售日甲公司债券账面价值152000元，其中成本150000元，已确认公允价值变动损益2000元，已计入应收项目的债券利息4500元。债券处置损益=159000-152000-4500=2500(元)会计分录借：银行存款159000贷：交易性金融资产——甲公司债券（成本）150000——甲公司债券（公允价值变动）2000应收利息4500投资收益2500借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000二可供出售金融资产——初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等；没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产。交易性金融资产和可供出售金融资产的区别概念：利用闲置资金，赚取差价；以交易目的所持有，近期准备出售。核算特点：以公允价值计量，并且其变动计入当期损益。包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。交易性金融资产概念：非持有至到期投资、非交易性金融资产、非指定为以公允价值计量，并且其变动计入当期损益、非贷款、非应收款项的资产。核算特点：资产负债表日，以公允价值计量，并且其公允价值变动计入资本公积。包括：股票投资、债券投资等。可供出售金融资产会计分录借：可供出售金融资产——成本（公允价值和交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的金额）若可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产——成本（债券面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产——利息调整（借贷差额）贷：银行存款（实际支付的金额）（可供出售金融资产——利息调整（借贷差额））例2XX7年4月20日华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入B公司每股面值1.00元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2500元。股票价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。该现金股利于2XX7年5月10日发放。初始投资成本=80000*(7.60-0.20)+2500=594500(元)应收现金股利=80000*0.20=16000(元)购入时借：可供出售金融资产——B公司股票（成本）594500应收股利16000贷：银行存款610500收到股利时借：银行存款16000贷：应收股利160002可供出售金融资产持有期间的损益确认企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。资产负债表日可供出售债券若为分期付息、一次还本时借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）可供出售金融资产——利息调整（借贷差额）贷：投资收益（按债券摊余成本和实际利率计算的利息收入）（可供出售金融资产——利息调整（借贷差额））被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利贷：投资收益资产负债表日可供出售债券若为一次还本付息时借：可供出售金融资产——应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）可供出售金融资产——利息调整（借贷差额）贷：投资收益（按债券摊余成本和实际利率计算的利息收入）（可供出售金融资产——利息调整（借贷差额））续前例2XX8年4月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，并于2XX8年5月15日发放，华联公司持股80000股。借：应收股利20000贷：投资收益20000应计现金股利=80000*0.25=20000(元)2XX8年5月15日，收到B公司派发的现金股利时借：银行存款20000贷：应收股利200002XX8年4月15日，B公司宣告派发现金股利时2XX8年4月15日B公司宣告华联实业股份有限公司购买甲公司债券150000元，票面利率6%，每年12月31日付息。2XX7年6月30日华联公司按债券票面利率计提利息。应计债券利息=150000*6%*6/12=4500(元)借：应收利息4500贷：投资收益4500资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。资产负债表日，若公允价值账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积资产负债表日，若公允价值账面余额借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动注：如可供出售金融资产为债券，账面余额应为其摊余成本例华联实业股份有限公司每年确认一次可供出售金融资产公允价值变动损益。2XX7年12月31日，B公司股票每股市价7.80元，华联公司持有B公司股票80000股，账面成本594500元。公允价值变动=80000*7.80-594500=29500(元)借：可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动）29500贷：资本公积——其他资本公积295003可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。会计分录借：银行存款（实际收到的金额）资本公积——其他资本公积（按应从所有者权益中转出的公允价值变动累计变动额）（投资收益（借贷差额））贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）（金融资产的账面余额）（资本公积——其他资本公积）投资收益（借贷差额）例2XX8年12月20日华联实业股份有限公司将B公司股票售出，实际收到价款650000元，股票账面价值624000元，其中成本594500元，公允价值变动29500元。股票处置损益=650000-624000=26000(元)借：银行存款650000贷：可供出售金融资产——B公司股票（成本）594500——B公司股票（公允价值变动）29500投资收益26000第五节持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资三持有至到期投资的收益持有期间应按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。1.扣除已偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：摊余成本实际利率应在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变实际利率实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益四持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。投资收益＝处置所取得价款－账面价值五持有至到期投资的账务处理1持有至到期投资的账户持有至到期投资摊余成本按投资的类别和品种分别进行明细核算Text成本Text利息调整应计利息2持有至到期投资的主要账务处理（1）取得持有至到期投资借：持有至到期投资（成本）——投资面值应收利息——所支付价款中已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资（利息调整）——借贷差额贷：银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等——实际支付金额持有至到期投资（利息调整）——借贷差额（2）资产负债表日的处理A持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的B持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：应收利息——按票面利率计算确定的应收未收利息持有至到期投资（利息调整）——借贷差额贷：投资收益——按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入持有至到期投资（利息调整）——借贷差额借：持有至到期投资（应计利息）——按票面利率计算确定的应收未收利息持有至到期投资（利息调整）——借贷差额贷：投资收益——按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入持有至到期投资（利息调整）——借贷差额注：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备（3）出售持有至到期投资借：银行存款、存放中央银行款项、结算备付金等——实际收到的金额投资收益——借贷差额贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）——账面余额投资收益——借贷差额六持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备资产负债表日，持有至到期投资发生减值借：资产减值损失——按应减计的金额贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复借：持有至到期投资减值准备——按恢复增加的金额(在原已计提的减值准备金额内)贷：资产减值损失第六节长期股权投资企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资建立密切关系，以分散经营风险。其特点是：投资大投资期限长风险大能为企业带来较大利益一长期股权投资初始成本的计量企业合并形成其他方式取得同一控制下的企业合并非同一控制下的企业