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第六章金融资产第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念近期内出售而持有，如股票、债券、基金二、交易性金融资产的核算（一）账户设置交易性金融资产——成本——公允价值变动期初余额交易性金融资产的公允价值购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的成本，资产负债表日公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，资产负债表日公允价值低于账面余额的差额期末余额交易性金融资产的公允价值资产类公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值＜账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值＞账面余额的差额损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。投资收益企业出售的交易性金融资产发生的投资损失、交易费用企业出售的交易性金融资产实现的投资收益损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。（二）交易性金融资产的会计处理1、交易性金融资产取得的会计处理借：交易性金融资产——成本投资收益(交易费用，手续费、佣金等)应收利息（已到付息期但未领取的债券利息）应收股利（已宣告发放但未领取的现金股利）贷：其他货币资金——存出投资款银行存款例题：某企业2007年3月5日以银行存款购入甲公司已经宣告但未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元。其中，0.4元为已经宣告但未分派的现金股利，股权截至日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。企业3月5日购入股票时：借：交易性金融资产——成本1920000投资收益8000应收股利40000贷：银行存款1968000企业4月10日收到现金股利借：银行存款40000贷：应收股利400002、交易性金融资产持有期间取得现金股利和利息的会计处理借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收利息3、交易性金融资产的期末计量公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、交易性金融资产的处置借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述到期日固定，回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理（一）账户设置持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息期初余额持有至到期投资的摊余成本面值、溢价金额、应计利息、折价摊销额折价金额、溢价摊销额、转出账面余额期末余额持有至到期投资的摊余成本资产类持有至到期投资减值准备恢复增加的价值及处置投资时转销的减值准备资产负债表日确定的减值准备已计提未转销的减值准备资产类（二）取得持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（溢价额）贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（折价额）例：2008年1月3日初，甲公司购买了乙公司2007年1月1日发行的债券800张。该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共2400元。借：持有至到期投资——成本80000应收利息9600持有至到期投资——利息调整4000贷：银行存款（800×114+2400）936002008年1月10月收到债券利息借：银行存款9600贷：应收利息9600（三）资产负债表日的持有至到期投资1、分期付息、到期一次还本的债券投资借：应收利息（面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（折价额摊销）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（溢价额摊销）2、到期一次还本付息借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（折价额摊销）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（溢价额摊销）例：接上例，假设实际利率为10.66%。溢价摊销表计息日期各年期末初的摊余成本（1）利息收益（2）=（1））×10.66%应收利息（3）=面值××12%各年期末摊余成本末（4）=（1）+（2）-（3）2008.12.31318400089549600833542009.12.318335488869600826402010.12.318264088099600818492011.12.318184087259600809742012.12.3180874862696008000044000480002008年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8954持有至到期投资——利息调整6462009年1月10日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息96002009年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8886持有至到期投资——利息调整7142010年1月10日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息96002010年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8809持有至到期投资——利息调整7912011年1月10日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息96002011年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8725持有至到期投资——利息调整8752012年1月10日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息96002012年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8626持有至到期投资——利息调整9742013年1月10日收到利息借：银行存款9600贷：应收利息9600（四）出售持有至到期投资借：银行存款持有至到期投资——利息调整投资收益贷：持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息投资收益例：因被投资单位信用严重恶化，A公司将其拥有的持有至到期投资B公司债券出售，实际得到价款140000元，已存入银行。在出售前该持有至到期投资的账面余额为140500元。其中“持有至到期投资——成本”为100000元，“持有至到期投资——应计利息”为50000元，“持有至到期投资——利息调整”为贷方余额9500元。借：银行存款140000投资收益500持有至到期投资——利息调整9500贷：持有至到期投资——成本100000——应计利息50000（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整或借记资本公积——其他资本公积或借记例：2007年3月，由于贷款基准利率和其他市场因素影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该债券的10%，收取价款1200000元（公允价值）。假定该债券4月1日出售前的账面余额（成本）为10000000元，剩余的重新分类为可供出售金融资产。借：银行存款1200000贷：持有至到期投资——成本1000000投资收益200000借：可供出售金融资产——成本10800000贷：持有至到期投资——成本9000000资本公积——其他资本公积180000010%×债券公允价值=1200000债券公允价值=1200000012000000×90%=10800000（元）10000000×90%=9000000（元）第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概念及内容债券、股票二、可供出售金融资产的账务处理（一）会计科目设置可供出售金融资产——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动期初余额持有至到期投资的摊余成本公允价值与交易费用或面值、溢价金额、应计利息、折价摊销额、公允价值大于账面余额的差额、公允价值回升转回的减值准备数折价金额、溢价摊销额、确定的减值准备、出售转出账面余额公允价值小于账面余额的差额期末余额持有至到期投资的摊余成本（二）账务处理1、取得借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款等如果是债券借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息贷：银行存款等可供出售金融资产——利息调整或借记例：2009年5月20日，甲公司购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权的5%，支付价款合计5080000元。其中，证券交易税等交易费用8000元，已经宣告发放现金股利72000元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。6月30日，甲公司收到乙公司发放的2008年现金股利72000元。2009年5月20日借：可供出售金融资产——成本5008000应收股利——乙公司72000贷：银行存款等50800002009年6月20日借：银行存款72000贷：应收股利——乙公司720002、资产负债表日，可供出售债券借：应收利息（一次还本、分期付息，票面面值×票面利率）可供出售金融资产——应计利息(一次还本付息)贷：投资收益（摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整或借记3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产的公允价值账面余额借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动4、出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本——利息调整——应计利息投资收益或借记借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或反之例：2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元5.20×1000000-5008000=192000借：可供出售金融资产——公允价值变动192000贷：资本公积——其他资本公积192000例：2009年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元（4.90-5.20）×1000000=-300000借：资本公积——其他资本公积300000贷：可供出售金融资产——公允价值变动300000例：2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年现金股利2000000元。借：应收股利——乙公司100000贷：投资收益1000002010年5月10日，收到现金股利借：银行存款100000贷：应收股利——乙公司1000002010年6月10日，以每股4.50元的价格出售乙公司股票，同时支付证券交易税等交易费用7200元。借：银行存款4492800投资收益407200可供出售金融资产——公允价值变动108000贷：可供出售金融资产——成本5008000出售价格=4.50×1000000=4500000元取得价款=4500000-7200=4492800元公允价值变动额=300000-192000=108000元借：投资收益108000贷：资本公积——其他资本公积1080005、可供出售金融资产的减值（1）确定发生减值借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动（2）以后公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动（债券）贷：资产减值损失借：可供出售金融资产——公允价值变动（股票等权益工具）贷：资本公积——其他资本公积第七章长期股权投资一、长期股权投资的概述（一）长期股权投资概念和内容通常指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。控制，共同控制，重大影响，非控制、共同控制或重大影响、无报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（二）长期股权投资意义通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为长期盈利，或为了与被投资单位建立密切关系以分散经营风险。长期股权投资具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益。（三）长期股权投资初始计量原则初始投资成本二、长期股权投资科目设置长期股权投资增加的长期股权投资的实际成本转让出售的长期股权投资期末余额：长期股权投资的持有额资产类长期股权投资减值准备转出的长期股权投资转销减值准备期末计提的长期股权投资的减值损失期末余额：已经提取的长期股权投资的减值准备第二节长期股权投资初始及持续期间的核算