金融资产综合案例

12019/8/13例1、2008年3月10日，北方公司购入东方公司发行的股票900万股，取得时公允价值为每股12.45元，含已宣告尚未发放的现金股利0.45元，另支付相关费用12万元，全部价款以银行存款支付。2008年3月25日，收到东方公司已宣告尚未发放的现金股利；2008年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元；2009年3月1日，东方公司宣告发放现金股利为每股0.6元；2009年3月20日收到现金股利；2009年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元；2010年1月3日将该股票以8100万元的价格出售，发生交易费用9万元，直接从收到的价款中抵扣。要求：编制将该股票作为交易性金融资产的会计分录。编制将该股票作为可供出售金融资产的会计分录。22019/8/13（1）作为交易性金融资产①2008年3月10日：借：交易性金融资产——成本10800应收股利405投资收益12贷：银行存款11217②2008年3月25日借：银行存款405贷：应收股利40532019/8/13③2008年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元：公允价值变动=12.9*900-10800=11610-10800=810借：交易性金融资产——公允价值变动810贷：公允价值变动损益810④2009年3月1日，宣告发放现金股利为每股0.6元：借：应收股利540贷：投资收益540⑤2009年3月20日，发放股利：借：银行存款540贷：应收股利54042019/8/13⑥2009年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元：公允价值变动=12.9*900-10.8*900=1890借：公允价值变动损益1890贷：交易性金融资产——公允价值变动1890⑦2010年1月3日，出售该交易性金融资产：借：银行存款8091交易性金融资产——公允价值变动1080投资收益1629贷：交易性金融资产——成本10800借：投资收益1080贷：公允价值变动损益1080总的投资收益=1629+1080=2709成本-出售所得款=10800-8091=270952019/8/13（2）作为可供出售金融资产①2008年3月10日，购入：借：可供出售金融资产——成本10812应收股利405贷：银行存款11217②2008年3月25日，收到股利：借：银行存款405贷：应收股利40562019/8/13③2008年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元：公允价值变动=12.9*900-10812=11610-10812=798借：可供出售金融资产——公允价值变动798贷：资本公积——其他资本公积798④2009年3月1日，宣告股利借：应收股利540贷：投资收益540⑤2009年3月20日，发放股利借：银行存款540贷：应收股利54072019/8/13⑥2009年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元：公允价值变动=12.9*900-10.8*900=1890借：资本公积——其他资本公积1890贷：可供出售金融资产——公允价值变动1890⑦2010年1月3日，出售：借：银行存款8091可供出售金融资产——公允价值变动1092投资收益1629贷：可供出售金融资产——成本10812借：投资收益1092贷：资本公积——其他资本公积1092总的投资收益=1629+1092=2721成本-出售所得款=10812-8091=272182019/8/13例2：某股份有限公司20×8年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3月9日以银行存款购入A公司股票10000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费1000元。（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。（4）4月25日收到A公司发放的现金股利。（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票30000股，扣除相关税费10000元，实得金额为515000元。（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。92019/8/13（1）3月9日以银行存款购入A公司股票10000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费1000元：借：交易性金融资产—A公司股票（成本）160000投资收益1000贷：银行存款161000102019/8/13（2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。10000*0.4=4000借：应收股利4000贷：投资收益4000112019/8/133）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元：成本=18*50000=900000应收股利=0.4*50000=20000借：交易性金融资产——A公司股票（成本）900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款926000122019/8/13（4）4月25日收到A公司发放的现金股利。借：银行存款24000贷：应收股利24000132019/8/13（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。公允价值变动=（160000+900000）-（10000+50000）*16.4=76000借：公允价值变动损益76000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）76000142019/8/13（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票30000股，扣除相关税费10000元，实得金额为515000元：需转销的成本=（160000+900000）/2=530000需转销的公允价值变动明细科目贷方金额=76000/2=38000借：银行存款515000交易性金融资产—A公司股票（公允价值变动）38000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）530000投资收益23000借：投资收益38000贷：公允价值变动损益38000152019/8/13（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。手上剩余股票的账面价值=（60000*16.4)/2=（160000＋900000－530000）－76000+38000=492000公允价值变动=18*30000-492000=48000借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）48000贷：公允价值变动损益48000162019/8/13例3、甲企业于2008年1月2日从证券市场上购入乙企业于2007年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为4%、实际年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲企业购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关费用20万元。甲企业购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年计提利息。要求：编制甲企业从2008年1月1日至2012年1月1日上述有关业务的会计分录。172019/8/13（1）2008年1月2日借：持有至到期投资—面值2000应收利息80（2000×4%）贷：银行存款2005.54持有至到期投资—利息调整74.46（2）2008年1月5日，收到利息借：银行存款80贷：应收利息80182019/8/13利息收入与摊余成本计算表单位：万元计息日期应收利息（2000*4%）实际利率利息收入（期初摊余成本*5%）利息调整摊销额摊余成本2008.1.2.2008.12.31.2009.12.31.2010.12.31.2011.12.31.808080805%5%5%5%96.2897.0997.95103.1416.2817.0917.9523.141925.541941.821958.911976.862000合计320—394.4674.46—192019/8/13（3）2008年12月31日，计提利息收入：应确认的投资收益=1925.54×5%=96.28（万元）“持有至到期投资—利息调整”=96.28-2000×4%=16.28（万元）借：应收利息80持有至到期投资—利息调整16.28贷：投资收益96.28（4）2009年1月5日，实际收到利息：借：银行存款80贷：应收利息80202019/8/13（5）2009年12月31日，计提利息收入：应确认的投资收益=（1925.54+16.28）×5%=97.09（万元）“持有至到期投资—利息调整”=97.09-80=17.09（万元）借：应收利息80持有至到期投资—利息调整17.09贷：投资收益97.09（6）2010年1月5日，实际收到利息：借：银行存款80贷：应收利息80212019/8/13（7）2010年12月31日，计提利息收入：应确认的投资收益=（1941.82+17.09）×5%=97.95（万元）“持有至到期投资—利息调整”=97.95-80=17.95（万元）借：应收利息80持有至到期投资—利息调整17.95贷：投资收益97.95（8）2011年1月5日，实际收到利息借：银行存款80贷：应收利息80222019/8/13（9）2011年12月31日，计提利息收入：“持有至到期投资—利息调整”=74.46-16.28-17.09-17.95=23.14（万元）倒挤应确认的投资收益=80+23.14=103.14（万元）借：应收利息80持有至到期投资—利息调整23.14贷：投资收益103.14（10）2012年1月1日，收回本金及收到最后一期利息：借：银行存款2080贷：持有至到期投资—面值2000应收利息80232019/8/13例4：20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。242019/8/13（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司（成本）628000贷：其他货币资金628000（2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。现金股利=325000×0.20=65000（元）借：应收股利65000贷：投资收益65000252019/8/13（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。现金股利=325000×0.10=32500（元）借：应收股利32500贷：投资收益32500（5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利81250贷：投资