银行会计

金融企业会计讲义第一篇总论第一章银行会计概述第一节金融体制改革和金融企业会计第二节银行会计特点第三节银行会计核算原则第一节金融体制改革和金融会计组成一.概念银行会计是会计学的分支，是一种特殊行业的专门会计，它是根据会计学的基本原理和基本方法，针对银行业务的工作特点二制定的特种会计，适用于银行系统的会计核算和经营管理。第一节金融体制改革和金融会计组成二.现行金融体系格局由中央银行（中国人民银行）、政策性银行、商业银行和其他金融机构组成。建立了以商业金融为主体，银行、证券、保险业齐全，多种金融机构分工竞争的金融格局。第一节金融体制改革和金融会计组成三.组成中央银行会计金融会计政策性银行会计商业银行会计银行会计保险公司会计非银行金融金融公司会计机构会计信用社会计第二节银行会计对象与任务一.对象——银行资金运动银行资金运动形式：社会货币资金—银行信贷资金—社会货币资金具体内容：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素第二节银行会计对象与任务二.任务1.对银行业务活动和财务活动进行及时、真实、准确、完整地记录、核算，提供真实正确的会计数据和信息。2.加强经济核算，管好银行内部资金和财务收支，正确核算银行成本。3.认真办好银行业务，提供优质的金融会计服务。4.进行会计分析，预测发展趋势。5.加强银行内部会计监督，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，化解金融风险。第三节银行会计特点一.银行会计核算同银行各项业务的处理紧密联系在一起。二.银行会计具有显著的社会性和宏观性三.银行会计联系面广、影响大、政策性强。四.银行会计核算具有严密的内部监督机制和管理控制制度。五.银行会计核算的电子网络化。第四节银行会计核算原则一.真实性原则二.实质重于形式原则三.相关性原则四.一致性原则五.可比性原则六.及时性原则七.明晰性原则八.谨慎性原则九.重要性原则第二章银行会计基本核算方法第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节账务组织第五节会计计量第一节会计科目一.银行会计科目设置的原则要求（一）体现国家进行宏观经济管理的需要（二）适应金融业务发展的需要和经营管理的需要（三）适应银行组织会计核算需要第一节会计科目二.银行会计科目的分类（以商业银行为例）表内科目：（一）资产类科目金融资产非金融资产（二）负债类科目流动负债应付债券长期准备金其他长期负债第一节会计科目二.银行会计科目的分类（以商业银行为例）（三）资产负债共同类科目联行往来科目货币兑换衍生工具清算资金往来（四）所有者权益类科目实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、本年利润、利润分配第一节会计科目二.银行会计科目的分类（以商业银行为例）（五）损益类科目各项收入、各项费用成本支出、税金等。表外科目：或有事项、承诺事项，如未收逾期贷款利息、商业承兑汇票的承兑于贴现、开出或收到信用证保证凭证等。第二节记账方法一.概念记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。第二节记账方法二.分类1.单式记账法：银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，用单式记账法记录。2.复式记账法：银行会计主要采用此种方法三.借贷记账法在银行会计中的运用（一）内容1.以“借”和“贷”作为记账方向的符号。2.“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。3.平衡公式：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计第二节记账方法三.借贷记账法在银行会计中的运用（二）举例例1.某企业存入现金20000元。借：库存现金20000贷：活期存款—xx企业存款户20000例2.从中央银行存款户内提取现金150000元。借：库存现金150000贷：存放中央银行准备金150000第二节记账方法三.借贷记账法在银行会计中的运用（二）举例例3.向某企业发放短期贷款80000元。借：短期贷款—xx企业户80000贷：活期存款—xx企业户80000例4.以现金支付个人储蓄存款利息500元。借：利息支出500贷：库存现金500第二节记账方法三.借贷记账法在银行会计中的运用（二）举例例5.某投资者以现金投入100000元作银行资本金。借：库存现金100000贷：实收资本100000例6.经批准用资本公积50000元转增资本金。借：资本公积50000贷：实收资本50000以上6笔业务的各科目借贷方发生额及余额均应相等，见P23第三节会计凭证一.银行会计凭证意义编制会计凭证是银行会计核算的起点。在银行会计核算中，按照核算程序，一般是从受理或编制会计凭证开始的。在处理银行业务和核算中，由于需要将凭证在不同柜组之间进行传递记账，故银行会计凭证又称为“传票”。第三节会计凭证二.设置原则1.必须符合记录银行各项经济业务的要求。2.必须充分考虑银行和企业、单位会计核算的共同需要。3.必须有利于提高银行会计的工作质量和工作效率。第三节会计凭证三.银行会计凭证的种类（一）原始凭证1.概念：经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。2.种类：外来原始凭证和自制原始凭证。（二）记账凭证1.概念：会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。第三节会计凭证三.银行会计凭证的种类2.记账凭证种类（1）从形式划分：单式凭证：一笔经济业务涉及的所有科目，分别填制在几张凭证上，一张凭证只作一个科目的记账依据。复式凭证：一笔经济业务涉及的所有科目，都集中在一张凭证上，既作借方科目的记账依据，又作贷方科目的记账依据。银行会计采用单式凭证记账。第三节会计凭证三.银行会计凭证的种类2.记账凭证种类（2）从用途划分：基本凭证：现金收入传票、现金付出传票、转账贷方传票、转账借方传票（仅限银行内部使用）特种转账贷方传票、特种转账借方传票。（银行内外部均可使用）专用凭证：银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专门格式和用途的凭证。第三节会计凭证四.银行会计凭证的基本要素1.日期；2.收付款单位名称和账号；3.收付款单位开户银行名称及行号；4.人民币符号和大小写金额；5.款项来源及用途或摘要及附件张数；6.会计分录及凭证编号；7.单位有关印章；8.银行有关人员的印章。第三节会计凭证五.银行会计凭证的处理（一）会计凭证的填制内容齐全、手续完备、编制正确、字迹清楚、不得涂改。采用单式凭证记账。（二）会计凭证的审查重点审查：真实性、合法性、完整性。第三节会计凭证五.银行会计凭证的处理（三）凭证的传递记账原则：1.先外后内、先急后缓。2.现金收入凭证传递：先收款、后记账。现金付出凭证传递：先记账、后付款。3.通过银行内部或邮局传递，不能在柜台外部交客户传递，一面造成资金损失和账务混乱。第四节账务组织银行账务组织包括：明细核算和综合核算一.明细核算含义：在每个会计科目下按具体对象和单位，设立分户账进行详细记录和核算。程序：会计凭证—分户账或登记簿—余额表—与总账核对。第四节账务组织（一）分户账含义：分户账是明细核算的主要形式，即银行会计的明细分类账。常用格式：甲、乙、丙、丁四种1.甲种账：借、贷、余三栏式，适用于不计息或余额表计息的账户。2.乙种账：借、贷、余、积数四栏式，适用于在帐页上计息的账户。3.丙种账：借、贷发生额、借、贷余额四栏式，适用于借贷双方反映余额的账户。第四节账务组织（二）余额表核对分户帐余额与总账余额是否相符的工具，也是分户账据以计算利息的工具。（三）登记簿为适应某些业务和工作的特殊需要而设置的一种辅助性账簿。第四节账务组织二.综合核算（一）科目日结单对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。（二）总账按科目设立，是对各科目的总括记录。控制明细分户账，是核对账务和编制会计报表的依据。第四节账务组织二.综合核算（三）日计表是反映当天全部银行业务活动情况的会计报表，也是轧平当天全部银行账务的重要工具。四.银行账务处理程序见图表2-17第五节商业银行会计的计量一.计量属性的选择—公允价值1.概念公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2.规定对银行的金融资产和金融负债的初始确认要按公允价值进行计量。并按公允价值对金融资产进行后续计量；采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。二.公允价值的选用初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定公允价值的基础。对非金融资产的计量仍按历史成本计量，如固定资产、无形资产等。第一部分作业习题一：根据下列资料编制会计分录1，万利造纸厂开出转账支票一张，从其存款账户中支付2000元，转入百货公司存款账户。2.客户王山办理活期存款，交来现金2100元。3.xx绣花厂交来现金3060元，归还贷款3000元，利息60元。4.百货公司交存销货收入现金10300元。5.客户张明提交三年期定期储蓄存单一份1500元，办理取款，利息459元。6.万利造纸厂向银行办理短期贷款80000元，转入其存款账户。7.银行收到国家拨来的投资10万元。8.百货公司从其存款账户中支付16950元，用于归还贷款16000元，支付利息950元。9.用银行存款购入计算机一台30000元。10.万利造纸厂开出现金支票一张，从其存款账户中提取现金500元。第二篇中央银行业务核算第三章货币发行业务核算第一节概述第二节发行基金保管和调拨的核算第三节货币投放和回笼的核算第一节概述一.发行基金和发行库1.概念发行基金是指中国人民银行代替国家保管的尚未发行的票币，是为调剂市场货币流通的准备基金。发行库是发行基金的保管库。它是中国人民银行机构的组成部分。2.发行库机构设置及主要任务机构：总库-分库-中心支库-支库第一节概述任务：*根据国务院核定的货币发行额度，统一调度发行基金；*根据货币发行办法，具体办理货币发行工作和损伤票币的收回、销毁工作；*保管、调运发行基金，调剂市场各种票币的流通比例；*办理全国发行业务的会计核算，正确、及时地反映市场货币投放、回笼情况。第一节概述二.货币发行业务核算的特点和要求（一）货币发行程序发行基金——发行库——业务库——货币流通量（二）发行会计特点1.各级发行库需专设科目，另立账户，自成系统，单独核算。2.发行基金的核算采用单式记账法。3.各上级库为下级库发行基金的增减变化重复设帐，逐笔监督。4.货币投放与回笼业务。除以单式记账法反映发行基金的变动情况外，还要运用复式记账法，根据银行统一会计科目进行核算。第一节概述二.货币发行业务核算的特点和要求（三）对发行业务核算的要求1.严格控制发行计划，执行发行纪律；2.加强各级发行库的账务核对、账款核对和库房管理；3.建立月度整理期，完整反映当月货币发行、回笼情况。第一节概述三.货币发行业务的会计科目和会计报表（一）发行库专用科目—核算时采用单式记账法1.发行基金—各级发行库专用收入方：发行基金增加付出方：发行基金减少收方余额：发行基金实际库存第一节概述三.货币发行业务的会计科目和会计报表（一）发行库专用科目2.总行重点库总行重点库及代总库保管发行基金——发行基金的分库专用收入方：发行基金调入数付出方：发行基金调出数收方余额：发行基金实有数第一节概述三.货币发行业务的会计科目和会计报表（一）发行库专用科目3.印制及销毁票币—总库专用收入方：印制厂交来票币付出方：销毁票币数收方余