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银行会计基础4---支付结算业务核算上海金融学院国际交流学院贾建军jiajj@shfc.edu.cn学习目标了解支付结算的意义、原则、纪律和责任掌握支付结算的种类掌握银行各种票据、结算方式及信用卡的基本规定及业务核算手续。第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念和作用支付结算是指企事业单位及集体和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算源于银行结算。广义的概念是指在经济活动中的一切货币收付行为；狭义的概念是指由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。银行结算是指狭义的概念。银行运用信用功能和众多的分支机构网络及其业务技术设施，成为结算活动和资金清算的当然中介。我国《支付结算办法》规定：银行是支付结算和资金清算的中介机构，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。结算按支付方式不同分为现金结算和转帐结算。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转帐结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移。在我国，除《现金管理暂行条例》规定可以使用现金结算外，90%以上的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成。支付结算的作用主要体现在三个方面。1、以银行为中介的支付结算可以减少现金的使用，减少货币的发行，使结算更加方便、安全、快捷。2、以银行为中介的支付结算有利于发挥银行的监督职能，加快企业的资金周转，提高资金使用效率，促进商品流通和经济发展。3、以银行为中介的支付结算有利于集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源二、支付结算的原则、纪律（一）支付结算的原则1.恪守信用，履约付款2.谁的钱进谁的账，由谁支配3.银行不垫款（二）支付结算纪律1.单位和个人办理支付结算应遵守的结算纪律2.银行办理支付结算应遵守的结算纪律三、支付结算的种类目前，我国的支付结算种类有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、信用卡和托收承付8种。仅适用于同城结算的有支票、银行本票；仅适用于异地结算的有银行汇票、托收承付、汇兑；同城异地通用的结算有商业汇票、委托收款、信用卡。目前使用比较广泛的是支票、银行本票、银行汇票、信用卡(“三票一卡”)。四、支付结算业务的特点（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（二）支付结算业务的凭证格式由银行统一制定（三）电子计算机在支付结算业务中普遍应用（四）帐务处理顺序为先付后收，以免发生透支五、支付结算业务的基本核算程序（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间帐户资金（三）通知收付款单位第二节支票业务的核算支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票可分为现金支票、转帐支票和普通支票。现金支票用于支取现金；转帐支票只能转帐，不能支取现金；普通支票既可以支取现金，也可以用于转帐。在普通支票左上角加划两条平行线的为划线支票：只能用于转帐不得支取现金。未划线既可转帐也可以支取现金。一、支票的基本规定：1.支票适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算。2.支票一律记名，转帐支票允许背书转让。3.支票无金额起点限制，提示付款期为10天，自出票之日算起，到期日遇例假日顺延。超过提示付款期限,持票人开户行不予受理,付款人不予付款,但是出票人仍应承担付款责任.4..签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外并处以票面金额5％但不低于1000元的罚款。二、转帐支票的核算转帐支票一般由出票人（付款人）签发，交持票人（收款人）办理进账，进账时由收款人填写两联进账单连同支票一并交给开户银行。下面分两种情况来说明（即持票人、出票人在同一银行开户及不在同一银行开户的处理）1、持票人、出票人在同一银行开户的处理银行接到持票人提交的支票及二联进账单，经审核支票和进账单无误后，办理转帐，会计分录为：借：活期存款（2011）——出票人户贷：活期存款（2011）——持票人户（1）收款人开户行受理支票的处理。收款人将转帐支票、进账单送交自己的开户行。开户行核算程序为：收款人收款人开户行票据交换所或影像交换如未退票出票人开户行2、持票人、出票人不在同一银行开户的处理收款人开户行收到收款人提交的的支票和两联进账单，在进账单上加盖“收妥抵用”的戳记，转入“其他应付款”科目。将支票按照票据交换规定及时提出交换。作相应账务处理，会计分录借：同城票据清算或存放中央银行款项贷：其他应付款——托收票据户出票人开户行通过同城票据交换提回本行支票后，经审核无误，则办理转帐。作相应账务处理，会计分录：借：单位活期存款——出票人户贷：同城票据清算或存放中央银行款项出票人开户行（提入行）如发现出票人帐户无款支付或支票存在其他退票理由影像交换--“拒绝付款回执”或打印“退票理由书”实物交换--连同原支票在下一场交换时退回收款人开户行，同时按票面金额向出票人收取5%不低于1000元的罚金。出票人开户行在下一场交换时将“退票通知”连同原支票提交收款人开户行。收款人开户行在下一场交换时提回退票，不能付款收款人开户行在下一场交换时未见退票，则可为收款人进账。（2)出票人开户行受理支票的处理。出票人开户行接到出票人送交的支票，经审核无误后，可办理转帐，并将进账单通过票据交换或影像交换提交给收款人开户行。其核算程序为：付款人付款人开户行央行票据交换所(同城交换清算中心)或影像交换收款人开户行收款人出票人开户行的会计分录为：借：单位活期存款——付款人户贷：同城票据清算或存放中央银行款项收款人开户行的会计分录为：借：同城票据清算或存放中央银行款项贷：单位活期存款——收款人户例题：本市工商银行城北支行收到开户单位市新华书店送交的支票及进账单，金额为1万元，付款人为在本市农业银行城南支行开户的南海公司，支票提出交换后，下一场没有退票，工行为新华书店入账。请作出该支票业务中所涉各银行的会计分录。解答：(1)工商银行城北支行（收款人开户行）收到支票时会计分录如下：借：同城票据清算或存放中央银行款项10000贷：其他应付款——托收票据户10000（2）农行城南支行（出票人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转帐。借：单位活期存款——南海公司10000贷：同城票据清算或存放中央银行款项10000（3）工商银行城北支行（收款人开户行）下一场交换未见退票，办理转帐：借：其他应付款——托收票据户10000贷：单位活期存款——市新华书店户10000第三节银行本票业务的核算银行本票，是由银行签发承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。可以分为定额本票和不定额本票。单位、个人在同城范围的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。一、银行本票的基本规定1.单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项均可使用银行本票。2、银行本票付款期为两个月，逾期的本票兑付行不予受理。3、申请人使用银行本票应填写银行本票申请书，申请人或收款人为单位的不得签发现金本票。4、银行本票见票即付，转帐本票可以背书转让。二、银行本票的核算1、银行本票出票的处理申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请书”，如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。银行经审核无误后，收妥款项，并办理转帐和签发本票。系统中选择本票签发交易，科目来源根据不同情况选择（现金、客户帐、应解汇票或者临时存款）。会计分录为：借：单位活期存款（或现金）——申请人户贷：本票2、银行本票付款的处理。（1）兑付行和出票行不在同一银行的处理兑付行（即代理付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，在系统中选择本票解付交易，与保存的本票卡片核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：同城票据清算或存放中央银行款项贷：单位活期存款——持票人户转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换。（2）兑付行和出票行为同一银行的处理出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，有关内容填写正确无误，即可办理转帐，会计分录为：借：本票贷：单位活期存款——持票人户或现金3、银行本票结清（解付）的处理出票行收到票据交换提回的本票，经与专夹保管的本票卡片核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：本票贷：同城票据清算或存放中央银行款项4、银行本票退款、支付超过付款期限票款的处理（1）本票申请人请求退款或申请人因本票超过提示付款期限要求出票行退款时，出票行经与原专夹保管的本票卡片核对无误后办理。会计分录为：借：本票贷：单位活期存款——申请人户或现金（2）本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票日起2年）向出票行请求付款，出票行应经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为：借：本票贷：单位活期存款——持票人户或现金如持票人不在本行开户，会计分录为：借：本票贷：同城票据清算或存放中央银行款项转帐后，出票人将进账单提出交换。持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。会计分录为：借：同城票据清算或存放中央银行款项贷：单位活期存款——持票人户例题5月2日，李明持现金10000元向本市建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为本市工行城中支行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。请作出银行本票业务中各银行的会计分录。解答：（1）5月2日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：借：现金10000贷：本票10000（2）5月6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：借：同城票据清算或存放中央银行款项10000贷：单位活期存款——红星家具公司户10000（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：借：本票10000贷：同城票据清算或存放中央银行款项10000第四节银行汇票业务的核算银行汇票是出票银行签发的由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票，适用范围广泛，具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点。一、银行汇票的基本规定1、银行汇票主要适应于单位和个人需要在异地支付的各种款项。2、银行汇票的付款期为1个月，逾期后代理付款行不予受理。3、银行汇票的实际结算金额不能更改，否则无效。4、银行汇票的签发和解付，限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。跨系统银行签发转帐银行汇票应通过同城票据交换清算系统将汇票和解讫通知提交有关银行审核支付后抵用.银行汇票示意图通过清算中心结清汇票(3)本地出票行异地付款行签发汇票（1）兑付汇票（2)将汇票持往异地二、银行汇票的核算程序银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的出票（签发）、付款（兑付）和结清三个阶段。使用的凭证（申请人填写）银行汇票申请书三联第一联存根；第二联贷方凭证；第三联借方凭证。（出票行签发）银行汇票四联（联卡片联；银行汇票联；解讫通知联；多余款收账通知）。业务系统功能：银行汇票出票；出票取消；代理付款；余款退回；银行汇票超期付款；银行汇票退款；银行汇票挂失；