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所有者权益的核算第10章引言教学目标熟悉所有者权益的含义掌握所有者权益相关内容的核算教学内容所有者权益的含义投入资本的核算留存收益的核算教学重点与难点投入资本的核算留存收益的核算1所有者权益的含义含义所有者权益，是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。内容投入资本•实收资本（股本）•资本公积留存收益•盈余公积•未分配利润2投入资本的核算1.1实收资本（股本）的核算1.1.1入账价值股份制金融企业以发行股票的形式取得，按面值计入股本，差额部分计入资本公积；非股份制金融企业实收资本的处理•以现金投入：以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本。实际收到或存入开户银行的金额超过其在该金融企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积；•以非现金资产投入：按投资各方确认的价值入账，但确认价值显然不公允的，按公允价值入账；•投资者投入外币：按收到投资当日的即期汇率折算。1.1.2举例南海发展银行收到新投资者东方公司投入房屋一幢，该房屋账面原价12000000元，已计提折旧1200000元，投资各方确认金额10500000元，市场公允价值为11000000元。投入的资金占银行注册资本500000000元的2%，房屋已验收使用。借：固定资产11000000贷：实收资本——东方公司10000000资本公积——资本溢价1000000投入资产入账价值：双方确认价值，但显然不公允的，按公允价值入账实收资本入账价值：按所占注册资本比例入账，差额部分计入资本公积新设立的长城银行章程规定国外投资者迈克先生投资900000美元。投资合同规定以合同签订日美元汇率8.25元作为投资额的折合汇率。今收到迈克先生投资的900000美元存入银行，当天美元市场汇率为8.26元。入账价值：900000×8.26＝7434000元借：银行存款7434000贷：实收资本——迈克先生7434000外币投资入账价值：按收到投资当日的市场汇率折算东海发展银行股价有限公司以6元的价格增发面值1元的普通股4500000股，证券公司扣除发行费用180000元后，付来全部发行款26820000元，解存本行存款户。入账价值：1×4500000＝4500000元借：银行存款26820000贷：股本——普通股4500000资本公积——股本溢价22320000股本入账价值：按面值乘以股价数作为入账价值，差额计入资本公积，发行手续费冲减发行溢价，发行溢价不足冲减的，分别冲减盈余公积和未分配利润。1.2资本公积的核算资本公积包括的内容资本溢价：投资者投入资金超过其在注册资本中所占份额的部分。股权投资准备：长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外其他所有者权益项目变动，按比例计算而增加的资本公积。公允价值变动拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、接受捐赠利得、非货币性交易利得都不再计入资本公积账户设置资本公积——资本（股本）溢价——其他资本公积资本公积——资本（股本）溢价可用于转增资本举例某股份制银行发行股票，普通股50000股，每股票面10元，以12元溢价发行。某银行按规定，将资本公积——股本溢价70000元转增资本。借：银行存款600000贷：股本——普通股500000资本公积——股本溢价100000借：资本公积——股本溢价70000贷：股本——普通股700002.留存收益的核算2.1盈余公积的核算2.1.1内容法定盈余公积：按净利润的10%提取。当提取金额达到注册资本的50%时，可不再提取；任意盈余公积2.1.2用途转增资本：转增后的盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25%弥补亏损分派股利举例某银行从净利润中提取盈余公积50000元。某银行以盈余公积10000元转增资本。借：盈余公积——法定盈余公积10000贷：实收资本/股本——普通股70000借：利润分配——提取法定盈余公积50000贷：盈余公积——法定盈余公积50000某银行以盈余公积10000元弥补亏损借：盈余公积10000贷：利润分配——盈余公积补亏100002.2利润分配的核算可供分配的利润当期实现的净利润+年初未分配利润利润分配的步骤税后补亏提取法定盈余公积支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股股利转增资本课堂练习一2003年华美银行新设立时发生有关的经济业务如下：1月5日，黄海银行投入房屋一幢，验收使用，按投资各方确认的50000000元入账；1月6日，收到黄海银行的转账支票250000000元，存入本行存款户；借：固定资产——房屋50000000贷：实收资本——黄海银行50000000借：银行存款250000000贷：实收资本——黄海银行2500000002月10日，收到美国大通银行汇入的23000000美元，存入本行存款户，当日美元的人民币汇率为8.26元。而投资合同约定汇率为8.25元。2月15日，美国大通银行投入管理专有技术，按投资各方确认的250000元入账。借：银行存款189980000贷：实收资本——大通银行189980000借：无形资产250000贷：实收资本——大通银行250000练习二中海发展银行股价有限公司发生下列有关的经济业务：9月10日，增发普通股5000000股，每股面值1元，委托证券公司溢价发行，每股5元，发行费用200000元。证券公司发行完毕后，扣除发行费用，付来发行款24800000元，存入本行存款户。12月31日，本年实现净利润9800000元，按10%的比例提取法定盈余公积，按8%的比例提取任意盈余公积。借：银行存款24800000贷：股本——普通股5000000资本公积——股本溢价19800000借：利润分配——提取法定盈余公积980000——提取任意盈余公积784000贷：盈余公积——法定盈余公积980000——任意盈余公积7840002月25日，经批准将20000000元资本公积、900000元法定盈余公积和450000元任意盈余公积转增股本。借：资本公积20000000盈余公积——法定盈余公积900000——任意盈余公积450000贷：股本21350000练习三三江银行发生有关经济业务如下：11月1日，接受津江公司赠送的小汽车一国辆，该汽车市场价格为150000元，已验收使用。11月20日，收到外商捐赠的2800美元，当日美元的人民币汇率为8.25元。12月3日，经批准用法定盈余公积弥补以前年度亏损250000元。借：固定资产——小汽车150000贷：营业外收入150000借：现金23100贷：营业外收入23100借：盈余公积——法定盈余公积250000贷：利润分配——盈余公积补亏250000