国资委经济责任审计培训

2011年税法变动培训讲义广东智华会计师事务所李炤洋2011.11.29国资委任期经济责任审计培训2011年12月27日2目录2.审计程序3.财务基础审计1.概述4.绩效评价5.审计工作报告3企业经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求，通过对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及企业重大经营决策等有关经济活动，以及企业执行国家有关法律法规情况的监督和评价，对企业负责人任职期间经济责任履行情况进行评价的审计活动。1.概述1.1经济责任审计的概念41.概述1.2企业负责人的经济责任类别财产责任经营责任法律责任会计责任51.概述1.3经济责任审计的内容财务基础审计经济责任评价综合绩效评价审计内容ABC6总体情况财务收支真实性审计资产质量变动状况审计经营成果审计重大经营活动和经营决策审计经营合法合规性审计1.概述1.3经济责任审计的内容A财务基础审计的主要内容：7运用规定的评价体系（国资委令第14号）财务绩效定量评价，从盈利能力、资产质量、偿债风险和经营增长等四方面进行定量评价管理绩效定性评价，8项定性评价指标客观公正评价业绩与不足完成企业绩效评价评价报告1.概述1.3经济责任审计的内容B企业绩效评价：：8客观公正评价业绩与不足分清经济责任（直接责任、主管责任、领导责任）形成评价结论完成经济责任审计报告1.概述1.3经济责任审计的内容C经济责任评价9目录3.财务基础审计1.概述4.绩效评价2.审计程序5.审计工作报告2.经济责任审计工作程序2.1经济责任审计工作的基本阶段确认任务业务培训进驻企业审前调查收集资料修改完善经济责任审计方案财务基础审计企业绩效评价经济责任评价形成工作报告草稿征求意见修改工作报告草稿形成正式经济责任审计工作报告2.经济责任审计工作程序2.2主要工作规范《中央企业经济责任审计实施细则》《中央企业经济责任审计招标工作程序》《中央企业经济责任审计进点会工作规范》《中央企业经济责任审计工作方案编制工作规范》《中央企业经济责任审计有关问题解答》《中央企业经济责任审计周报工作规范》《中央企业经济责任审计访谈工作规范》《访谈笔录参考格式》《专家评议咨询报告参考格式》《经济责任审计报告参考格式》《经济责任审计电子文档工作规范》《国资委委托经济责任审计工作规则》《中央企业委托经济责任审计报告工作规范》等2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.1是召开布置会，下发审计通知书；2.3.2是招标选聘委托中介机构，签订业务约定书；2.3.3是召开进点动员会，明确审计工作任务；2.3.4是开展审前调查，确定审计方案；2.3.5是实施现场财务审计，草拟财务审计报告；2.3.6是组织企业访谈，开展问卷调查；2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.7是组织财务绩效评价和专家评议，出具评价咨询报告；2.3.8是评判经济责任，草拟经济责任审计报告；2.3.9是财务审计报告和经济责任审计报告草稿分别与被审计人和企业交换意见；2.3.10是正式出具财务审计和经济责任审计报告，下达审计处理意见。2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.1是召开布置会，下发审计通知书；发放审计通知书工作布置2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.2招标选聘委托中介机构，签订业务约定书；2007年入围国资委审计项目投标人的基本条件：具有独立法人资格，具备国家行业主管部门颁发的执业资格；2006年度应居中国注册会计师协会公布综合评价前100名之内，或居省、直辖市、自治区级注册会计师协会排名前5名，其中：北京地区可在前30名；注册会计师（CPA）不少于40名；近三年内没有被国家行业主管部门或国资委予以行政处罚或禁入的记录，并在承担企业有关审计工作中没有出现重大审计质量问题和不良记录2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.2召开进点动员会，明确审计工作任务；进点会工作程序●主持人介绍会议参加人员情况及会议安排；●审计项目组长宣读审计通知，发布审计公告；●审计项目组长介绍经济责任审计工作的有关情况、本次审计工作安排及有关工作要求等；●被审计人述职；●财务审计组介绍审计工作的具体安排和要求，包括审计工作初步方案，审计人员及分组情况，审计时间安排，审计重点内容，以及需要企业配合的事项等；●被审计企业现任负责人发言；●其他工作程序。参加进点会的人员•经济责任审计项目组组长、财务审计组长、绩效评价组长及相关人员•被审计企业原主要负责人•现任企业主要负责人•企业相关部门负责人员（包括：审计、财务、人事、办公室等部门负责人）•企业总部所在地的二级子企业主要负责人•其他相关人员进点会应注意的问题•审计项目人员应与企业及时沟通，协商召开进点会的时间；•认真做好有关准备工作，准时参加会议；•进点会中，审计项目组应明确审计的目的、范围、程序、时间安排和工作要求等内容；•进点会后，企业应按照审计项目组要求发布审计公告，设置意见箱，并将审计公告以文件形式下发各级子企业。审计公告根据《关于对××集团有限公司原总经理×××同志进行××经济责任审计的通知》（××[200×]××号），×××派出审计组，自200×年×月至×月对××集团有限公司原总经理×××同志进行离任经济责任审计工作。为做好本次经济责任审计工作，客观、公正评价经营业绩和经济责任，根据有关规定，审计项目组将对部分职工进行访谈，并进行问卷调查，听取企业员工的意见，广大员工可通过专门设置的意见箱，访谈电话和电子邮箱向我们反映情况。访谈电话：××××××××电子邮件：××××××××审计组办公地点：×××××××××通信地址：××××××××××××××离任经济责任审计项目组200×年×月×日2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.4开展审前调查，确定审计方案；审前调查报告审计工作方案2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.5实施现场财务审计，草拟财务审计报告；审计期间各年度财务基础数据调整1、财务审计结果调整2、会计制度调整3、清产核资的损失调整注意：只需对集团合并会计报表进行调整审计问题核实•财务审计组对于向被审计企业核实的问题，应要求有关人员签字确认，并加盖部门公章；•对于审计发现的情况复杂的问题，应向当事人了解，对于特别重大的事项，应当要求企业进行专项说明；•在重大审计问题未核实前，一般不得结束现场审计工作；•现场审计结束前，财务审计组应将审计发现的主要问题与企业初步交换意见；•根据初步交换意见情况，财务审计组对反馈的问题进一步核实。2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.6组织企业访谈，开展问卷调查；访谈：在财务审计现场工作结束前，结合财务审计发现的问题，应有针对性地开展访谈，进一步了解企业的有关情况，核实审计发现的有关问题。访谈一般工作程序如下：（一）明确访谈对象（二）确定访谈内容（三）选择工作方式（四）开展访谈工作问卷调查在绩效评价过程中，审计项目组可以选择一定数量和比例的企业中层以上管理人员和员工代表无记名填答问卷，开展问卷调查工作。问卷调查在开展问卷调查工作时，应注意以下问题：（一）设计调查问卷（二）选择问卷调查对象（三）发放与收集问卷（四）问卷汇总分析2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.7组织财务绩效评价和专家评议，出具评价咨询报告1、准备专家评议资料2、召开专家评议会，开展评议工作。专家评议会一般按以下程序进行：（1）财务审计组介绍财务审计情况及结果；（2）绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及评价结果；（3）评议专家现场评议，独立打分，并计算汇总评议打分结果；（4）专家集中评议，出具专家评议咨询报告。专家评议1、准备专家评议资料2、召开专家评议会，开展评议工作。专家评议会一般按以下程序进行：（1）财务审计组介绍财务审计情况及结果；（2）绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及评价结果；（3）评议专家现场评议，独立打分，并计算汇总评议打分结果；（4）专家集中评议，出具专家评议咨询报告。2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.8评判经济责任，草拟经济责任审计报告业绩问题评判经济责任2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.9财务审计报告和经济责任审计报告初稿分别与被审计人和企业交换意见1、初步征求意见●将草稿送交企业和被审计人初步征求意见；●一周内，由审计项目组组长带队当面征求被审计企业和被审计人意见；●当面交换意见后，被审计人和企业，以书面方式反馈对审计报告草稿的意见；●在核实的基础上，依据合理意见对审计报告草稿进行修改，重大问题征求相关部门的意见。审计报告交换意见2、正式征求意见•审计报告草稿修改后，形成财务审计报告和经济责任审计报告征求意见稿；•以书面形式正式征求被审计企业和被审计人的意见；•一般应当在7个工作日内反馈意见，逾期不反馈意见，视为无不同意见；•经过正式征求意见后，对审计报告进行再次修改，财务审计组出具正式的财务审计报告，并报审计组织机构；审计组织机构出具正式的经济责任审计报告，送达企业并抄送被审计人。2.经济责任审计工作程序2.3经济责任审计十大工作程序2.3.10正式出具财务审计和经济责任审计报告，下达审计处理意见对审计结果的跟踪与落实32目录1.概述4.绩效评价2.审计程序3.财务基础审计5.审计工作报告3.财务基础审计3.1财务基础审计的内涵财务基础审计是指在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业负责人任职期间企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等方面进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果3.财务基础审计3.2财务基础审计的特点审计期间比一般审计跨度时间长审计采用现场审计与分析性复核相结合审计内容比一般审计更全面审计方法比一般审计更多样重要性原则在审计中普遍应用审计不但要查错纠弊，还要落实责任3.财务基础审计3.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处审计期间比一般审计跨度时间长审计采用现场审计与分析性复核相结合审计内容比一般审计更全面审计方法比一般审计更多样重要性原则在审计中普遍应用审计不但要查错纠弊，还要落实责任3.财务基础审计3.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处•一般的决算审计只是披露“是什么”，关注财务报告的真实性和公允性•经济责任审计在关注“是什么”的同时，更多关注“为什么是”3.3.1审计目标不同•决算审计重点是财务状况和经营成果的真实性、会计核算的合规性和财务报表的公允性•经济责任审计重点则涉及经济责任主体划分的多个方面，需要对经营活动的真实、合规、成效、原因、责任、程序等作出全面分析3.财务基础审计3.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处3.3.2审计对象不同•决算审计的审计对象主要是企业的财务活动，对事不对人，对纳入合并范围的所有子企业进行全面审计•经济责任审计对象是企业负责人及企业，涉及到企业生产经营活动的各个方面，既包括企业会计信息真实性，也包括企业重大决策程序和内控制度完善性、经营行为的合规性3.财务基础审计3.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处3.3.3审计内容不同•决算审计是对企业账实、账证、账表真实性的验证，主要以会计报表及会计报表附注为审计内容•经济责任审计则包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价三方面内容，财务基础审计是依据，绩效评价是方法，经济责任评价则是结论3.财务基础审计3.3经济责任审计与年度决算审计的不同之处3.3.4审计方法不同•决算审计主要通过“账实、账证、账表”核对，体现真实性和公允性•经济责任审计是通过账目审计与账外调查相结合、访谈与调查问卷相结合、财务审计与财务绩效分析相结合、定量测评与专家评议相结合等方法，公正评价企业经营绩效，客观认定经济责任，体现合理、合规和效益性3.财务基础审计3.3经济