审计专业相关知识精讲班第27讲课件讲义

审计专业相关知识精讲班第27讲讲义交易性金融资产第二节交易性金融资产一、交易性金融资产含义二、交易性金融资产帐务处理（一）设置账户交易性金融资产----类别和品种（成本、公允价值变动）（二）取得取得时，按交易性金融资产的公允价值，借：交易性金融资产----成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款①非持有期----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息②持有期----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收利息（四）资产负债表日----确认公允价值变动损益若交易性金融资产公允价值账面价值，之差借：交易性金融资产----公允价值变动贷：公允价值变动损益若交易性金融资产公允价值账面价值，之差借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产----公允价值变动（五）出售确认投资损益借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产----成本交易性金融资产----公允价值变动投资收益（倒挤）【2007年试题】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：A投资收益B.公允价值变动损益C.交易性金融资产——公允价值变动D．交易性金融资产——成本【答案】C【解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。【例题】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2008年12月5日购入股票100万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100贷：银行存款100②2008年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2009年1月15日出售借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本（100+8）100——公允价值变动8投资收益（110－100）10应收及预付款项第三节应收及预付款项一、应收票据的核算1．销货取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2．汇票到期①不带息商业汇票到期收回借：银行存款贷：应收票据②带息商业汇票到期收回票据计息计算公式如下：票据利息＝票据面值×利息率×票据期限借：银行存款（本加息）贷：应收票据财务费用3．若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款借：应收账款贷：应收票据4.应收票据贴现二、应收账款的核算1．商业折扣----为了促销存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。2．现金折扣----为及早收回赊销款总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。（1）赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）折扣期内，收回赊销款借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款三、坏账的核算（一）坏账的判断（二）坏账准备的账务处理1.设帐备抵法核算设置“坏帐准备”科目，“坏帐准备”是应收款项备抵科目。2.账务处理①提取准备金时借：资产减值损失贷：坏账准备②以准备金弥补坏账损失时借：坏账准备贷：应收账款其他应收款③已转销的坏账又收回时借：应收账款其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款其他应收款④期末若计算应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金借：资产减值损失贷：坏账准备⑤期末若计算应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金借：坏账准备贷：资产减值损失(经④⑤调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。)【例题】某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元；第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备,在四年中累计计入资产减值损失的金额为（）元。A.24000B.74000C.75000D.84000【答案】D【解析】第一年计入资产减值损失金额=1200000×5%=60000元，第二年计入资产减值损失金额=1400000×5%[phone]=25000元，第三年计入资产减值损失金额=1300000×5%[phone]×5%=-1000元，第四年计入资产减值损失金额=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累计计入资产减值损失的金额=60000+25000-1000=84000元。