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1.下表是Ｂ注册会计师在审查XYZ有限责任公司（以下简称XYZ公司）200×年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最有适宜证管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。具体审计程序管理层认定名称⑴查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件⑵追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项⑶检查12月末入库的原材料是否直到资产负债表日仍未收到购货发票⑷检查应付账款是否存在借方余额⑸对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确⑹检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致⑺检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异⑻检查投资转出的固定资产是否已作账务处理⑼将存货明细账余额加计与总账余额核对参考答案：具体审计程序管理层认定名称⑴查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件发生⑵追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项存在⑶检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账完整性⑷检查应付账款是否存在借方余额分类与可理解性⑸对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确计价和分摊⑹检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致准确性⑺检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账的对应记录是否存在差异计价和分摊⑻比较材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的期间截止⑼将存货明细账余额加计与总账余额核对计价和分摊2.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：财务报表项目名称金额资产总计股东权益合计营业收入利润总额净利润180000880002400003600024120要求：(1)如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。参考答案：⑴计算确定XYZ股份有限公司2008年度财务报表层次的审计重要性水平:判断基础金额(万元)固定百分比数值乘积(万元)财务报表层次的重要性水平(万元)资产总额净资产营业收入净利润18000088000240000241200.5％1％0.5％5％90088012001206880⑵重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。⑶重要性水平与所需审计证据数量之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。3.Ｈ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ接受指派，审计Ｘ股份有限公司（以下简称Ｘ公司）2008年度财务报表。现正在编制审计计划。资料一：根据Ｘ公司的具体情况和审计质量控制的要求，Ｈ会计师事务所要求Ａ和Ｂ注册会计师将Ｘ公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5％的水平上。按Ｈ会计师事务所的业务指导手册，规定10％（含）以下的风险水平为低水平，10％～40％（含）的风险水平为中等水平，超过40％的风险水平为高水平。资料二:在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，Ａ和Ｂ注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。风险要素应收票据应收账款固定资产存货短期借款固有风险难以确定20％30％30％80％控制风险6％25％90％40％90％【要求】㈠简要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。㈡针对资料一及二，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。㈢运用审计风险模型公司计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。㈣根据以上风险评估结果，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定所列各项目实质性程序的性质、时间和范围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称（如实质性分析性、计算、观察等）；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填写。报表项目主要实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围应收票据应收账款固定资产存货短期借款参考答案：㈠在审计证据一定的条件下，重要性水平与可接受审计风险水平成反向关系：重要性水平越高，可接受审计风险水平越低；重要性水平越低，可接受审计风险水平越高；在可接受审计风险水平一定的条件下，重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。㈡各项目的可接受审计风险水平均与财务报表层的审计风险水平一致，均为5%。重大错报风险水平等于固有风险与控制风险的乘积。当固有风险未知时，基于谨慎性，应当视为100%。据此得到应收票据、应收账款、固定资产、存货、短期借款的重大错报风险依次为6%，5%，27%，12%和72%。㈢根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险＝可接受的审计风险÷重大错报风险，相应地，各项目的可接受检查风险分别为：应收票据项目的可接受检查风险＝5％÷6％＝83.3％（高水平）应收账款项目的可接受检查风险＝5％÷5％＝100％（高水平）固定资产项目的可接受检查风险＝5％÷27％＝18.5％（中等水平）存货项目的可接受检查风险＝5％÷12％＝41.7％（高水平）短期借款项目的可接受检查风险＝5％÷72％＝6.9％（较低水平）㈣实质性程序的性质、时间安排和所需证据的数量如下：报表项目主要实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围应收票据实质性分析、监盘可以在报表日前较小应收账款实质性分析、函证、检查可以在报表日前较小固定资产实质性分析、观察、检查、计算报表日、日前、日后适中存货实质性分析、监盘、计价可以在报表日前较小短期借款检查书面文件、重新计算、函证报表日后较大4．A和B注册会计师在编制C公司2008年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C公司2008年度存在以下具体情况：（1）2008年6月30日，C公司于2006年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2008年7月份收回了款项。（2）为扩展业务，C公司出资1000万元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。（3）2008年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到2008年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。（4）直到2008年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2008年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2008年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。（5）2008年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。【要求】㈠逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。㈡上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？㈢上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险？A和B注册会计师应当如何应对？㈣上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加？参考答案：㈠第(1)种情况表明C公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足，增加重大的错报风险；第(2)种情况表明C公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险；第(3)种表明C公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险；第(4)种情况表明C公司的信息技术环境发生变化，很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险；第(5)种情况属于重大的异常情况，很可能意味着C公司与Q银行之间有纠纷，增加重大的错报风险。㈡情况(4)最有可能导致C公司财务报表产生重大错报。对此，A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。㈢情况(5)属于重大的异常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。该情况意味着C公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求C公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。㈣情况(2)和(3)最可能导致C公司的经营风险上升。前者是在经济不发达的地区开展业务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。5．ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审计甲公司2008年度财务报表。2008年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：⑴甲公司主要生产和销售电视机；⑵甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2007年度也计划不安排审计；⑶鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；⑴甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；⑵甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；⑶甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYＺ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；⑷甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；⑸甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；⑹甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYＺ公司保管的Ｅ材料。要求：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？简要说明理由。参考答案：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷(见下表)。情况是否构成缺陷简明理由⑴以前年度未对盘点存货，构成缺陷保证存货账实相符是内部控制的重要目标，定期盘点是实现该目标的关键措施。⑵不按顺序记录发出产成品，构成缺陷可能导致销售业务记录不真实或不完整，进而导致销售业务提前或推后入账。⑶不记录代管材料的变动情况，构成缺陷不记录C材料的收发业务，既不能保证C材料的安全、完整，又不能保证存货成本的正确性⑷财会部门不记录材料发出，构成缺陷发出材料只由仓储部门记录而财会部门不记录，导致记录无法核对，不能保证账实相符。⑸不按既定的计价方法核算，构成缺陷。导致财务处理方法不一致的现象，不能保证存货成本和期末存货价值的正确性。⑹将受托保管材料入账，