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第六章内部控制及其评价1．审计人员利用审计风险模型确定计划可接受的检查风险水平，进而确定所需要的证据数量水平。几种风险状况如下表所示：风险情况ABCD期望审计风险1%5%5%10%评估的重大错报风险水平25%20%40%20%计划的检查风险水平［要求］（１）运用审计风险模型确定各种情况下计划的检查风险水平；（２）说明计划检查风险水平与审计证据数量水平的关系，并将这四种情况所需的审计证据数量按从多到少的顺序予以排列。第九章利润及其分配的审计５．2006年5月13日，A公司支付价款100000元从二级市场购入甲公司发行的股票10000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0．6元），另支付交易费用1000元。A公司将持有的甲公司的股权划分为交易性金融资产，且持有甲公司股权后对其无重大影响。（１）６月30日，甲公司的股票涨到每股13元。（２）８月15日，A公司将持有甲公司股票全部售出，每股售价15元。6月30日，A公司账务处理如下：借：交易性金融资产——公允价值变动30000贷：投资收益300008月15日，A公司账务处理如下：借：银行存款150000贷：交易性金融资产——成本100000投资收益50000［要求］对上述事项进行分析，并提出纠正意见。第十章收入审计Ａ注册会计师对家企业2006年度利润表进行审计时，抽查了12月份的相关账簿，发现下列问题：（１）12月5日，企业采用预收账款方式销售A产品，收到货款70200元，货物尚未发出。企业收到货款时的账务处理是：借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200（２）12月11日，企业采用托收承付结算方式销售A产品100台给B公司，企业在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与该公司长期以来建立的商业关系，仍将商品发出，并办妥托收手续，企业作如下账务处理：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本50000贷：库存商品50000（３）12月20日，企业采用交款提货方式销售B产品20台，但仅在主营业务收入明细账中作了记录，产成品明细账和主营业务成本明细账中均未记入。（４）12月25日，上月售出的B产品50台，由于质量问题全部退回。产品已入库，但企业未作账务处理。A产品单位售价1000元，单位成本500元；B产品单位售价1200元，单位成本800元。增值税税率为17%。［要求］指出该企业在销售业务中存在的问题，并计算应调整的主营业务利润。第十一章成本费用审计A注册会计师在审计甲公司利润表项目时，发现下列问题：（１）2006年1月1日，家公司分别借入3年期借款1000万元，年利率8%；2年期借款2000万元，年利率10%，用于扩建办公楼。扩建工程于2006年7月开始，首先购入工程物资710万元。2006年领用工程物资600万元，支付工程其他费用26万元，2006年计提的借款利息280万元全部计入在建工程。（２）2006年1月，甲公司购买48万元的班车一辆并入账，当月启用，但当年未提折旧。（该班车预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用平均年限法计提折旧。）（３）2006年12月10日，甲公司支付了210万元的2007年广告费，均已计入当期的销售费用。［要求］对上述问题进行分析，并提出纠正意见。第十二章资产审计４．某注册会计师2006年1月对A电子元件厂的应收账款及其坏账准备进行审计，取得如下资料：（１）应收账款明细资料如下表所示。应收账款明细表单位：元债务单位账面余额年初数年末数电脑开发公司6500031000食品公司3540021000药店2700017000A商场9090036000B物资公司4800048000C百货公司8700025000D商业中心2100045000合计374300223000（２）审计人员于2006年1月对该公司应收账款进行了全部函证，截至1月25日除B物资公司外，审计人员收到了全部回函，除下列存在异议外，均与应收账款明细账相符：第一，电脑开发公司回函，仅欠款11000元，其余已于2006年1月15日支付，支票号码为876。经注册会计师追查，该笔款项已于2006年1月18日收到，并已入账。第二，D商业中心回函称2000年9月所欠18000元因商品质量问题，只能支付70%，财务部经理已同意。［要求］（１）根据以上资料，编制必要的调整分录。（２）分析B物资公司所欠货款存在的问题，并提出处理意见。５．某注册会计师对A公司存货进行审计时，发现A公司存在以下可能会导致错误的情况：（１）所有存货都未认真盘点；（２）接近资产负债表日前入库的材料采购已验收入库，但可能未进行相关会计记录；（３）Ｂ公司存放于Ａ公司仓库内的某材料可能已记入Ａ公司存货项目中；（４）存货计价方法已作变更。［要求］（１）注册会计师为证实上述情况是否真正导致错误，应当采取的最主要的实质性测试程序是什么？（每种情况限列一种程序。）（２）注册会计师执行的实质性测试程序能够实现的主要审计目的是什么？6．注册会计师李某在观察被审计单位存货实地盘点时，发现了下列特殊项目：（１）产成品仓库中有数箱产品未挂盘点单，经询问，这些属于被审计单位的已售出产品；（２）一间小仓库中有三种布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签且数额与实物相符；（３）材料明细账上有一批存货记录，存货盘点表上没有，经询问，得知该批材料存放在外地。［要求］请问李某对这些项目应当进一步采取何种审计程序？7．审计人员对某厂2006年度的固定资产进行实物盘点，发现了下列问题：固定资产盘点情况汇总表名称明细账卡片实物盘存（数量）单价数量金额单价数量金额甲300051500030005150004乙1000770001000770008丙200061200020005100006丁1500101500015009135009［要求］根据上述固定资产账、卡、物的记录，分析固定资产可能存在的问题，并提出审计意见。8．注册会计师Ａ对Ｈ公司的会计报表进行了审计。其中涉及固定资产的问题如下：（１）指出下列固定资产实质性测试所验证的管理当局认定：１）检查当年固定资产增加的有关文件；２）实地视察固定资产，并查明其产权的归属；３）查明有无以固定资产担保或抵押等情况；４）审查提取折旧的方法是否适当。（２）如果是初次审计固定资产，请问实地观察购入固定资产程序及范围应如何确定？（３）如何确定实地盘点固定资产的起点？９．审查人员于2002年初对某公司进行审计。在审查在建工程时发现下列问题：（１）Ａ项目承包给四方建筑公司，2006年10月份竣工交付使用，竣工决算为550万元，预付工程款在完工前共付500万元，完工后付50万元。审计人员将设计单位编制的工程概算与施工图预算和造价标准，与施工合同确定的造价和施工单位编制的施工图预算相比。又进一步审查在建工程和预付款明细账及有关凭证，发现工程决算比预算多50多万元。进一步审查银行存款日记账发现，在完工后汇给承包单位50万元工程款，隔数日，又收到承包单位汇来款项30万元，这30万元记入“其他应付款”账户，审查其他应付款账户，发现30万元，到账后数日已被提走10万元。（２）B项目为自行建造，共领用工程物资465万元，工资费用6.5万元，其他费用3.5万元，年终增加原材料费用25万元。审计人员对年终增加的25万元材料费有所疑问，于是审查记账凭证和原始单据，发现为车间12月份领料单，实际领料100吨，账务处理时按生产和在建工程各耗用50吨进行处理。［要求］根据以上材料审计人员应提出怎样的审计意见，应如何处理？10．乙注册会计师在对P公司2006年杜会计报表进行审计时，对P公司银行存款实施的部分程序为：（１）取得2006年12月31日银行存款余额调节表；（２）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；（３）取得开户银行2002年1月31日的银行对账单。［要求］（１）乙注册会计师向开户银行询证可以确认被审计单位对银行存款的哪些认定？（２）乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？能确认那些认定？（３）乙注册会计师索取开户银行2002年1月31日的银行对账单，能证实2006年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？第十五章审计报告和管理建议书北京XYZ会计师事务所的注册会计师刘敏、陈专于2007年3月10日完成了对ABC股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。ABC股份有限公司是我国大型钢铁企业。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2007年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在下列几种情况：（１）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（２）ABC股份有限公司根据需要，自2006年1月1日将所有机械设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已在财务报表附注中作了说明。（３）EFD公司于2006年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2007年2月17日整理完毕，ABC股份有限公司将向EFD公司赔偿150万元，但ABC公司拒绝在2006年度财务报表中作出调整。（４）自2007年1月后，股市大幅下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元的投资损失。ABC股份有限公司拒绝在2006年度财务报表中作出调整。（５）除注册会计师认为应收账款中的17万元已成为坏账，ABC股份有限公司未接受调整的建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元的调整事项，ABC股份有限公司已作调整。［要求］（１）分别针对上述情况，指出刘敏、陈专应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（２）如果只考虑第（４）、（５）种情况，请代陈敏、陈专编制一份审计报告。自测题一４．审计人员对N公司2006年的财务报表进行审计，2007年3月1日完成外勤审计工作。审计人员确定的财务报表层次的重要性水平为700万元，审计过程中注意到了如下情况：（1）对N公司的应收账款进行函证，但向应收金额分别为500万元和260万元的两家债务人连续发函三次，到外勤结束日仍未收到回函。N公司仅能提供账簿记录，无法提供相关的销售合同、销售发票或发货凭证。（２）丁公司2006年7月起诉N公司侵权一案于2007年2月11日裁决N公司应向丁公司赔偿750万元，但N公司拒绝对2006年度财务报表进行调整。（３）N公司2006年发生亏损900万元，在2006年12月31日，流动负债高于资产总额659万元。N公司已在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施。（４）在审计过程中，审计人员发现Ｎ公司一项５年期2300万元的银行存款将于2007年5月2日到期，但根据2007年1月25日企业的财务状况来看，无法按时偿还。根据5年前N公司取得借款时与银行签订的协议，该笔借款以公司的两座办公楼和三座厂房中的两座作抵押。N公司在2007年3月12日与银行达成延期一年还款的协议，并将在2007年5月2日借款到期时正式签署。但银行要求在延期还款协议中写明，未来一年中，银行拥有随时收回借款的权利。［要求］（１）假设上述（１）、（２）、（３）情况独立，住处审计人员分别应发表什么审计意见。（２）针对第（４）种情况，审计人员应向N公司提出何种建议？在N公司接受与不接受的情况下，审计人员应发表什么意见？自测题二４．深圳LYP会计师事务所的注册会计师王平、吴群对XYZ股份有限公司2006年度的财务报表进行审计，审计外勤工作结束日是2007年3月2日，并于2007年3月18日递交了审计报告。审计过程中确定的财务报表层次重要性水平为40万元，XYZ股份有限公司2006年度财务报表未审资产总额为9000万元，股东权益总额为2500万元，利润总额为400万元。审计过程中，王平、吴群发现了XYZ股份有限公司存在的如下情况：（１）2005年末和2006年末应收账款分别为1300万元和1900万元，XYZ股份有限公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但根据实际情况的变化将集体坏账准备的比例由2005