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1淄博职业学院《审计实务》课单元教学设计方案教师：序号：02授课时间授课班级上课地点教学单元名称项目一审计职业道德模块二注册会计师的法律责任课时2教学目标专业能力掌握我国注册会计师承担的民事法律责任方法能力能通过各种媒体资源查找所需信息社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行、其他中介服务等单位建立良好、持久的关系目标群体会计学院会计专业的高职二年级学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、启发式教学、多媒体授课、师生互动、合作学习时间安排教学过程设计学前组织考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（2分钟）课程综述：（1）课程性质、地位（2）课程作用（3）课程主要内容（4）学习要求（5）学习方法提问启发（3分钟）（1）什么是注册会计师审计？（2）注册会计师为什么要承担法律责任？2模块二注册会计师的法律责任教师讲授（20分钟）二、我国注册会计师承担的民事法律责任（一）相关概念1．不实报告不实报告，是指会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。构成不实报告需满足两个方面的条件：一是违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则；二是具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。2．利害关系人利害关系人，是指因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，会计师事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任。在利害关系人存在过错时，应当减轻会计师事务所的赔偿责任。3．诉讼当事人的列置（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。（2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。（3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。（4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。师生互动（5分钟）【做中学1-2-3】至【做中学1-2-5】3教师讲授（20分钟）（二）会计师事务所的连带责任连带责任，是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：（1）与被审计单位恶意串通；（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明；（6）被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。分支机构在法律地位上属于会计师事务所的组成部分，其民事责任由会计师事务所承担。会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带责任。（三）会计师事务所的过失责任注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，应当认定会计师事务所存在过失，具体情形包括：（1）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；（2）制订的审计计划存在明显疏漏；（3）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；（4）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；（5）未能合理地运用执业准则、规则所要求的重要性原则；（6）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；（7）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；（8）错误判断和评价审计证据；（9）其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。4师生互动（5分钟）【做中学1-2-6】至【做中学1-2-7】教师讲授（15分钟）（四）会计师事务所的减轻责任、免责和无效免责1．会计师事务所的减轻责任利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，可酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。2．会计师事务所的免责会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。3．会计师事务所的无效免责会计师事务所在审计报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为免责的事由。这是因为会计师事务所出具的一些审计报告，其用途已为法律法规所规定，会计师事务所无权限定审计报告的用途。（五）会计师事务所的赔偿责任和赔偿范围1．会计师事务所的赔偿责任审计报告使用人由于信赖不实审计报告，从事了相关交易，导致了损失，从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致审计报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，对于审计报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，会计师事务所承担在后顺位的责任。5教师讲授（15分钟）2．会计师事务所的责任范围（1）会计师事务所故意出具不实报告。会计师事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，会计师事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体的赔偿能力决定。（2）会计师事务所因过失出具不实报告。会计师事务所因过失出具不实报告而承担补充责任时，会计师事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。这里的不实审计金额，是指会计师事务所审计报告中的不实证明金额部分，而不是审计报告的全部证明金额。【拓展阅读】中国注册会计师协会及其会员中国注册会计师协会会员分为团体会员和个人会员。依法批准设立的会计师事务所，为其团体会员。凡参加注册会计师全国统一考试合格并经申请批准者，为其个人会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。通过注册会计师考试，并在会计师事务所工作一定时间后，在注册会计师协会注册方可成为执业注册会计师。只是通过考试，可以申请成为非执业会员。模块二自我监测案例二【答案】（1）为了支持诉讼请求，郑楠应当提出下列理由：①注册会计师王晓慧出具的审计报告是不实报告；②注册会计师王晓慧存在过错；③自己受不实报告的影响，购买东信公司股票遭受了损失；④注册会计师王晓慧的过错与自己遭受的损失之间存在因果关系。（2）注册会计师王晓慧提出的免责理由不正确。理由为：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。（3）下列情形下，注册会计师可以不承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现东信公司财务报表存在的错报；②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；③已对东信公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。6师生互动（2分钟）【做中学1-2-7】布置作业（3分钟）（1）预习模块三（2）作业：项目一综合检测案例四教学反馈（1）学生学习积极主动性较高，师生互动效果好；（2）法律责任涉及到法律条款，艰涩不易理解，需多举一些贴近生活的例子。