审计报告综合题11

审计报告综合题1.A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。X公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。20×7年度实际发生成本25200000元。20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。（3）20×7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×7年11月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×7年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记研发支出——费用化支出22000000元、研发支出——资本化支出18000000元，贷记原材料30000000元、应付职工薪酬6000000元、银行存款4000000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记管理费用22000000元，贷记研发支出——费用化支出22000000元；在确认无形资产时，借记无形资产18000000元，贷记研发支出——资本化支出18000000元；在摊销该项无形资产时，借记制造费用——专利技术300000元，贷记累计摊销300000元。（4）20×6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×6年2月至20×8年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×6年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×6年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×6年度财务报表时认为，应自20×6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记长期待摊费用7800000元、贷记销售费用7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×6年度财务报表，但未调整20×7年度相关账户和财务报表。（5）X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。6）20×7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×7年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×7年3月31日至20×9年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于20×7年1月31日做了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理；于20×7年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记管理费用——折旧费825000元、贷记累计折旧825000元的会计处理；于20×7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记银行存款540000元、贷记营业收入——其他业务收入540000元的会计处理。要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第10页至第11页。审计报告X股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师：A（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市二○×八年三月二十五日（4）如果ABC会计师事务所对X公司20×6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×7年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？（5）假定A和B注册会计师在20×8年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司20×7年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施？1）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：借：应收账款——d公司9500000贷：预收款项——d公司9500000X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=9500000×15%=1425000（元）故对事项（1），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失——坏账损失1425000贷：应收账款——坏账准备1425000就事项（1），A和Ｂ注册会计师应当出具保留意见的审计报告；2）对事项（2）20×7年合同完工进度=25200000÷（25200000+16800000）×100%=60%20×7年确认的合同收入=合同总收入×60%=40000000×60%=24000000（元）20×7年应确认的合同费用=预计总成本×60%=（25200000+16800000）×60%=25200000（元）20×7年确认的合同毛利=收入-费用=24000000-25200000=-1200000（元）20×7年预计的合同损失=[（25200000+16800000）-40000000]×（1-60%）=800000（元）A和B注册会计师应提请X公司做以下审计审计调整分录：借：营业成本——主营业务成本25200000贷：营业收入——主营业务收入24000000存货——工程施工（合同毛利）1200000借：资产减值损失800000贷：存货——存货跌价准备800000就事项（２），Ａ和Ｂ注册会计师应当出具保留意见的审计报告；3）对事项（3），A和B注册会计师无需提出任何审计处理建议。就事项（３），Ａ和Ｂ注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；4）对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：销售费用——广告费7200000一年内到期的非流动资产600000贷：未分配利润7800000就事项（４），Ａ和Ｂ注册会计师应当出具否定意见的审计报告；5）对事项（5），A和B注册会计师应提请X公司在其20×7年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。就事项（５），Ａ和Ｂ注册会计师应当出具保留意见的审计报告；6）对事项（6），A和B注册会计师应提请X公司做下列审计调整分录：借：投资性房地产12000000贷：固定资产12000000借：固定资产——累计折旧330000贷：投资性房地产——投资性房地产累计折旧（摊销）330000借：营业成本——其他业务成本270000贷：管理费用——折旧费270000就事项（６），Ａ和Ｂ注册会计师应当出具保留意见的审计报告。针对要求（3），代为续编审计报告如下：审计报告X股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项Ｘ公司应当在20×7年度财务报表的销售费用项目中列支广告费7200000元，但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如果按规定予以列支，Ｘ公司20×7年利润总额将减少7200000元，从而使Ｘ公司由盈利变为亏损。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，Ｘ公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司20×7年１２月３１日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市二○×八年三月二十五日案例二公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2007年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目金额（万元）资产总额21000股本7500资本公积——股本溢价4000法定盈余公积1000未分配利润900主营业务收入18000利润总额300净利润200资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2007年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金—应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货—甲产品”8700000元。在对2006年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2006年度会计报表。X公司调整了2006年度会计报表，但未调整2007年度相关账户和会计报表。（2）2007年12月28日，X公司将到期日为2008年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对