审计案例研究期末复习指导

《审计案例研究》期末复习指导1、在第一章中提到审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。其中：固有风险指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易单独或连同其他帐户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指被审计单位财务活动中的某些错误或舞弊未被内部控制制度发现和防止，最后进入会计报表导致会计报表失真的可能性；检查风险是审计人员通过预定的审计程序未能发现会计报表中存在的某项重大错报的可能性，是一种与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关的一种风险。固有风险、控制风险是审计人员无法控制的，而检查风险是审计人员可以控制的。三要素互相独立，共同作用于审计风险。关系如下：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险即AR=IR×CR×DR实务中常根据预先确定的审计风险和估计的固有风险及控制风险水平来确定检查风险水平（用百分比或高中低表示）。第一个案例中美林公司年报审计可以接受的审计风险比较低为5%，固有风险70%，控制风险水平为60%，则：DR=AR/（IR×CR）=5%/（70%×60%）=11.9%得到可接受的检查风险较低为11.9%（课本P8），这就需要较多的审计证据。（因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。）2.重要性水平的确定及其与审计风险的关系（1）概念：审计重要性是指会计信息漏报或错报的严重程度，这个程度在特定的环境下足以改变或影响任何一个有理智的信息使用者依赖这些信息所做的判断。如果会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变原来的决策，则这种错误称为重要错误，反之称为不严重错误。（2）审计重要性有以下特点：1）审计重要性是指审计人员仅对重要的财务信息表达意见；2）审计重要性具有数量特征，数量指错报金额，包括多报和漏报，错报金额达到一定程度称为重要错报，未达到为不重要错报；3）审计重要性具有质量特征，比如：无论金额大小，故意行为比无意行为重要；造成一定后果的比未造成一定后果的重要等。审计重要性的数量和质量称为重要性水平，重要性水平越高，则说明可容许错报的范围越大。（3）重要性水平的确定：1）根据企业规模先确定每张报表的重要性整体水平，然后使用被认为对任何一张报表都重要的最小的错报整体水平作为会计报表层的重要性水平的基础。实务中常采用固定比率法如：总资产的0.5%，收益的1%，总收入的0.5%--1%等来计算重要性水平。例如：以下报表的重要性水平即为：880万元。项目金额（万元）固定比率乘积（万元）资产总额1800000.5%900净资产880001%880主营业务收入2400000.5%12002）初步判断帐户余额的重要性水平即将量化了的会计报表的重要性水平分配到各个帐户，分配时要考虑各项目金额大小、项目可容忍的错误程度、项目或交易的性质是否复杂及审计成本的高低等。3）重要性水平与审计风险之间成反向关系．也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高；重要性水平与审计证据之间成反向关系．也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少．3、P17第一题图表分析答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其2002年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。4、P26第四题为什么要进行截止性测试？根据资料应该怎样调整？答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2004年的收入中，调整分录为：借：应收账款——D公司23400——Q公司72540贷：主营业务收入82000应交税金――应交增值税139405、P26.在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”。利用关联关系的舞弊方式也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格，增加利润的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；有的则利用地区和企业间税差转移收入以逃税等。在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。6、P36.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素：（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。7、P63第三题答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。8、P69第二题生产成本倒轧表项目未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额10000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü10000加：本期购进原材料25000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü25000减：原材料期末余额8000借300011000本期销售材料3000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü3000直接材料成本24000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü21000加：直接人工成本15000贷200013000制造费用12000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü12000生产成本51000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü46000项目未审数调整或重分类分录审定数加：在产品期初余额23000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü23000减：在产品期末余额25000借1300038000产品生产成本49000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü31000加：产成品期初余额40000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü40000减：产成品期末余额38000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü38000主营业务成本51000䦋㌌㏒㧀낈ᖺ琰茞ᓀ㵂Ü33000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。9、P76第四题答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用1100贷：预提费用1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整：借：财务费用3300贷：营业外支出330010、P131第二题除了案例提到的期后事项，期后事项还包括哪些内容？答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的销售退回，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的有价证券大幅跌价，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。11、P131第三题答：华光公司于2005年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：万元）（1）补提坏账准备5800×60%-290=3190（万元）借：以前年度损益调整3190贷：坏账准备3190（2）调整应交所得税借：应交税金—应交所得税（3190×33%）1052.7贷：以前年度损益调整1052.7（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配—未分配利润（3190－1052.7）2137.3贷：以前年度损益调整2137.3（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积320.595贷：利润分配—未分配利润（2137.3×15%）320.595（5）调整2004年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调减应收账款3190万元；调减应交税金1052.7万元；调减盈余公积320.595万元；调减未分配利润1816.705万元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用3190万元；调减所得税费用1052.7万元；调减提取法定盈余公积2137.3×10%=213.73万元；调减提取法定公益金2137.3×5%=106.865万元；调减未分配利润2137.3-320.595=1816.705万元。12、p180第一题(1)安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元;安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用;从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。(2)暴露出的问题。现行的审计制度存在缺陷:承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝;巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介人被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一