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二、单项案例分析题复习参考题补充（一）课后练习题P76-固定资产审计4．假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。P93-生产成本审计2．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额10000元本期购进原材料25000元原材料期末余额8000元本期销售材料3000元直接人工成本15000元制造费用12000元在产品期初余额23000元在产品期末余额25000元产成品期初余额40000元产成品期末余额38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。答：主营业务成本倒轧表未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额1000010000加：本期购进原材料2500025000减：原材料期末余额8000借300011000减：其他原材料发出额30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000贷200013000加：制造费用1200012000生产成本5100046000加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额25000借1300038000减：其他在产品发出额库存商品成本4900031000加：库存商品期初余额4000040000减：库存商品期末余额3800038000减：其他库存商品发出额主营业务成本5100033000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。P112-实收资本审计5．（1）资料：假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后作了如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢300000贷：固定资产300000借：实收资本——国家投入资本300000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢300000（2）要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整?答：东安公司的该项业务存在下列问题：（1）东安公司将盘亏的固定资产按原始价值全部转入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”是错误的，这样将导致固定资产不实。盘亏的固定资产应当按账面价值记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”，按已累计计提的折旧借记“累计折旧”，按计提的固定资产减值准备记“固定资产减值准备”。编制的会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的固定资产减值准备）贷：固定资产（原始价值）审计人员应进一步查明该项固定资产的原始价值、累计折旧和已计提的固定资产减值准备，并要求被审验单位做出相应账务调整。（2）将盘亏的固定资产冲减“实收资本——国家投入资本”也不对，导致国有投资减少，不符合资本保全原则。正确的处理应当是将其记入“营业外支出”中。应做的调整分录为：借：营业外支出（固定资产的账面价值）贷：实收资本——国家投入资本（固定资产的账面价值）此外，还要调减企业的所得税、净利润、盈余公积、利润分配等账户。P124-投资审计3．假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元。2007年6月30日，瑞丰公司收到该笔债券利息100万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元（不含利息）；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万元（不含利息）。要求：（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。（2）假定2008年1月1日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2215万元（含半年利息），它应作怎样的会计处理？（说明，原题中条件不够明确，红字部分是对原题的改进）答：（1）由被审计单位的余额推算被审计单位的处理，并与正确处理核对，寻找错误：被审计单位的处理（推算）正确的处理是否错误及错在何处2007.1.1购入时：借：交易性金融资产——成本2170应收利息50贷：银行存款2220借：交易性金融资产——成本2150投资收益20应收利息50贷：银行存款2220错误，被审计单位将手续费计入了成本，应冲减投资收益2007.6.30收到利息时：借：银行存款100贷：应收利息50投资收益50借：银行存款100贷：应收利息50投资收益50正确2007.6.30确认公允价值变动损失：未处理借：交易性金融资产——公允价值变动30贷：公允价值变动损益30错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2007.12.31确认公允价值变动损失：未处理借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产——公允价值变动20错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2007.12.31确借：应收利息50借：应收利息50正确认半年利息收益：贷：投资收益50贷：投资收益50报表中的余额交易性金融资产2170，投资收益100，公允价值变动损益0交易性金融资产2160，投资收益80，公允价值变动损益10被审计单位高估资产10万，高估投资收益20万，低估公允价值变动收益10万（说明：上表中第2列对被审计单位处理的推算及第4列错误之处旨在帮助大家理解，可忽略，答案中关键的内容是正确的处理）注册会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益，调整分录如下：借：投资收益20贷：公允价值变动损益10交易性金融资产10（2）假如2008年1月10日将在债券以2215万元出售，瑞丰公司应作如下会计处理：借：银行存款2165公允价值变动损益10贷：交易性金融资产——成本2150——公允价值变动10投资收益15借：银行存款50贷：应收利息50P152-利润形成审计3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。（3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已计入当年的期间费用。要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。（2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。答：（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减营业成本661万元。第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应营业收入35万元和营业成本30万元。第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度广告费，按会计制度规定应计入2008年度的销售费用。在利润表中应调减2007年度的销售费用11万元。（2）项目未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,648-3577,613减：营业成本64,483-661、-3063,792营业税金及附加999999销售费用2,600-112,589管理费用3,1763,176财务费用2,1322,132资产减值损失250250加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）00投资收益（损失以“－”号填列）323323二、营业利润（亏损以“－”号填列）4,3314,998P181-资产负债表日后事项的审计及调整3．资料：假设审计人员于2008年2月对华光公司2007年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2007年5月销售给B企业一批产品，价款为5800万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备290万元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上应收账款项目的余额是7600万元，其中5510万元是该项应收账款。华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。适用的所得税税率为25%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出审计人员对此事项的处理意见。答：（1）华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%，该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司进行调整。调整分录如下：补提坏账准备5800×60%－290=3190（万元）借：资产减值损失3190贷：应收账款——坏账准备3190调整所得税：借：应交税费——应交所得税797.5（3190×25%）贷：所得税费用797.5调整盈余公积：借：盈余公积——法定盈余公积239.25（3190×75%×10%）贷：利润分配——提取法定盈余公积239.25若公司同意调整，注册会计师应按相应的报表项目在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。若华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表项目编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留意见或否定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对财务报表的影响。关于存货审计1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）期末存货未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。参考答案：情况序号审计程序审计目标应获取的审计证据1对期末存货进行重新监盘确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在，账实是否一致盘点记录及实物证据2对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确最后一张验收报告单；最后一张货运文件3检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位。确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回