审计第17章

第十七章生产与存货循环的审计（一）可考程度分析本章存货监盘程序在每年考试中比较重要，连续3年都考查了存货监盘的简答题，预计2010年本章重点考试内容还是存货监盘，考试分值在5分左右。最近3年题型题量分析2007年2008年2009年(原制度)2009年(新制度)单项选择题多项选择题判断题简答题1题5分1题5分1题8分1题6分综合题0.15题3.5分0.06题1分合计5分5分11.5分7分（二）重难点提示本章内容重难点主要有5个方面：1．生产与存货主要业务流程；2．教材P432表17-2内容；3．教材P438表17-3内容；4．存货监盘；5．存货计价测试。本章基本结构框架重难点讲解第一节生产与存货循环的特点一、生产与存货业务循环的主要业务流程（教材P430—431）（一）计划和安排生产（与“发生”认定有关，请结合表17-2第4列）1．了解生产计划部门编制生产通知单情况。2．生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控年度题型制。（二）发出原材料（与“发生”认定有关，请结合表17-2第4列）1．了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。2．仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。（三）生产产品（与“发生”认定有关，即“料、工、费”的发生）1．了解生产部门执行生产情况。2．生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。（四）核算产品成本（与“发生”认定有关，请结合表17-2第4列）1．了解财务部门核算产品成本情况。2．生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。（五）储存产成品（与“发生”认定有关）1．了解仓库部门储存产成品情况。2．产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。（六）发出产成品（与“发生”认定有关）1．了解发运部门发出产成品情况。2．产成品的发出须由独立的发运部门进行。二、生产与存货循环各业务环节的控制目标（补充）表17－11.材料验收与仓储(1)验收材料均附有有效采购订单；(2)验收材料均已准确记录；(3)所有已验收材料均已记录；(4)所有已验收材料均已记录于适当期间。2.计划与安排生产管理层授权进行生产。3.生产(1)发出材料已记录于适当期间；(2)已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费用一致；(3)所有已发生的生产成本已被记录；(4)所有已发生的生产成本已被记录于适当期间；(5)存货流转已完整准确地记录于适当期间；(6)产成品入库已被准确记录于适当期间；(7)所有产成品发出均为真实的；(8)所有产成品发出已准确记录于适当期间。4.存货管理(1)适当保管存货；(2)准确记录存货价值；(3)所有存货价值变动都已记录。第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试教材表17-2成本会计制度的目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标（ABC公司的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报）关键的内部控制（ABC公司的控制活动，CPA必须了解的内部控制活动，了解后评估本业务循环的重大错报风险即y=k/x中的x）常用的控制测试（CPA测试内部控制运行是否有效，修订前期评估的本业务循环的重大错报风险即y=k/x中的x）常用的交易实质性程序（CPA实施实质性分析程序和细节测试，收集认定层次的错报的审计证据，证明认定）1．生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领料单的授权批准；(3)工薪的授权批准检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权2．记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生)成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证1．对成本实施分析程序；2．将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对（是逆查）3．所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性)生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整1．对成本实施分析程序；2．将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对（是顺查）4．成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊)1．采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；2．采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；3．采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理1．对成本实施分析程序；2．抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；3．对重大在产品项目进行计价测试5．对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立(完整性)存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序6．账面存货与实际存货定期校对相符(存在、完整性、计价和分摊)定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序第三节生产与存货循环的实质性程序一、存货审计目标与实质性程序（教材P442）存货实质性程序被审计单位：甲公司项目：存货编制：X日期：2010/01/06索引号：ZI财务报表截止日/期间：2009/12/31复核：Y日期：2010/01/07（一）审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的存货是存在的√B.所有应当记录的存货均已记录√C.记录的存货由被审计单位拥有或控制√D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录√E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√（二）主要审计程序及能证明的认定序号对存货项目实施的主要程序能证明的认定1存货监盘存在、完整性、权利和义务2存货计价测试计价和分摊3存货截止测试完整性（三）存货监盘1.存货监盘的概念（教材P443）注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。具体地说，包括两层含义：（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点；（2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向检查）。A——1.存货监盘概念B——存货监盘计划2.要求3.设计（控制测试+实质性程序）4.存货的内部控制5.要实施7个方面的工作6.存货监盘计划的内容C——7.存货监盘的一般程序（1）（2）（3）（4）8.存货监盘的替代程序D——9.存货监盘时对特殊情况的处理2.制定存货监盘计划的基本要求（教材P444）注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：（1）被审计单位存货的特点；（2）被审计单位盘存制度；（3）存货内部控制的有效性。3.设计存货的控制测试与实质性程序（教材P444）（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据；（2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序；（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效；（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。4.与存货相关的内部控制（教材P445）（1）购货订购单：所有交易都已获得了适当的授权与批准；（2）验收报告单：所有收到的货物都已得到记录；（3）存货仓储：确保存储过程中与存货实物的接触必须得到管理当局批准；（4）领用申请单：所有存货的领用均应得到批准；（5）生产报告单：对所有的生产过程做出适当的记录；（6）发运凭证：所有的装运都得到了记录；（7）存货盘存制度：使存货账实相符。5.注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作（教材P444）（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（2）了解与存货相关的内部控制；（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。（注意，讨论的是盘点计划，非监盘计划）6.存货监盘计划的主要内容（教材P447）（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加存货监盘人员的分工；（4）检查存货的范围。7.存货监盘的一般程序（教材P448）（1）现场观察注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的、未纳入的、所有权不属于被审计单位的委托代存的存货，被审计单位是否纳入盘点计划盘点）。（2）适当检查①检查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；②检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）；③检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；④双向检查：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即存在）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；⑤对检查差异的处理：其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。(3)存货监盘时需特别关注的问题①存货移动情况，防止遗漏或重复盘点；②存货状况(毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备的计提)；③存货截止测试；④特殊类型存货的监盘(教材表17－4)。(4)存货监盘结束时的工作①再次观察盘点现场，确定有无漏盘存货(被审计单位所有应纳入盘点的存货是否均已盘点)；②检查盘点表单是否连续编号并全部收回(包括作废和未使用的)；③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录；④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。8.存货监盘的替代审计程序（教材P451）(1)基本要求如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(2)存货监盘的替代审计程序①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；③向客户或供应商函证。9.存货监盘时对特殊情况的处理(1)存货的性质特殊时；(2)存货的位置特殊时；(3)无法在预定日期进行存货监盘：①不可预见因素；②接受委托时被审计单位盘点已完成。(4)存货已委托其他单位保管或质押时的监盘；(5)首次接受委托时的存货监盘。【例题1·简答题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。