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1第四章非寿险原保险合同的核算•第一节非寿险原保险合同核算特点和要求•第二节非寿险原保险合同保费收入的核算•第三节非寿险原保险合同保险准备金的核算•第四节非寿险原保险合同赔款支出的核算•第五节非寿险原保险合同特殊渠道业务的核算2第一节非寿险原保险合同核算特点和要求•一、非寿险原保险合同核算特点•(1)保费收入在签订保单时确认。•(2)只发生手续费支出。•(3)不涉及保户质押贷款核算。•(4)责任准备金的提存基础与寿险原保险业务不同。3•二、非寿险原保险合同的核算要求•（１）采取一级法人，分级管理，逐级核算的财务管理体制。•（２）根据权责发生制原则，按会计年度结算损益。•（３）实行分险种核算损益办法。•（4）期末计提资产减值准备。•（5）外币业务的核算实行外币分账制。4第二节非寿险原保险合同保费收入的核算•一、保费收入的概念1.入账保费:保险公司在一定时期内签发的保险单项已经收到或尚未收到的保费总额。2.未赚保费(未到期保费)，就是未到期责任准备金；3.已赚保费(已到期保费)=上年度转回的未赚保费+本年度入账保费-本年度未赚保费5二、原保险合同保费收入确认的条件1.保费收入同时满足下列条件的，予以确认。（1）原保险合同成立并承担相应保险责任。（注意签单日、缴纳保费日、合同生效日）；（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。《新会计准则》第25号第七条规定6•2．如果保费需要调整•3.如果保单签发日期与保单生效日期不一致•(1)保单签发日期早于保单起保日期，按起保日期确认保费收入，预收保费；•(2)保单签发日期晚于保单起保日期，按起保日期。7•三、非寿险原保险合同保费收入的确认•对于非寿险原保险合同，应当根据原保险合同约定的保费总额确定。•1．一次性收取保费的合同•2．分期收取保费的合同8•3．几类非寿险原保险合同保费收入的确认•（1）长期工程险，应随所承担保险责任的变化而对保费收入进行调整；•（2）与其他保险人共同承担风险的共保业务：按承担风险的份额确认保费收入。9四.保费收入的业务程序投保人投保单外勤人员验险投保单内勤人员审核××险保费收据一式三联（附保险单副本或复印件）签发保险单投保人××险保费收据一式三联现金或银行支票出纳保费收据1保费收据2保费收据3投保人内勤人员会计部门登记××险分户卡银行存款收账通知等10•待每日对外营业结束前，会计部门收到营业部门汇总编制的“保费日报表”、保费收据存根及银行存款收帐通知等附件，经过对有关单证的内容进行审查无误后，即可编制及帐凭证，办理入帐手续。11•五、科目设置•1.“保费收入”损益类(收入)科目•2.“应收保费”资产类科目3.“预收保费”负债类科目4、应付保费、负债类科目12•1.保费收入•本科目核算企业（保险）确认的保费收入。•本科目可按保险合同和险种进行明细核算。13•企业确认的原保险合同保费收入•借：应收保费（银行存款、库存现金等科目）贷：保费收入14非寿险原保险合同提前解除借：保费收入贷：库存现金、银行存款等科目。15期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。借：保费收入贷：本年利润162.应收保费•核算企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，并按照投保人进行明细核算。•借：应收保费贷：保费收入本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收保费；期末如为贷方余额，反映企业预收的保费。173.预收保费•核算企业（保险）收到未满足保费收入确认条件的保险费，并按投保人进行明细核算；•企业（保险）收到预收的保费借：银行存款（库存现金等）贷：预收保费•确认保费收入借：预收保费贷：保费收入本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。18六、核算举例1.签发保单时缴纳保费借:库存现金（银行存款）贷:保费收入192.预收保费的核算•向投保人预收保费时:借:银行存款贷:预收保费•保险责任生效时:借:预收保费—某企业贷:保费收入203.分期缴费的保费核算•首期收款并发生应收保费时:借:银行存款应收保费贷:保费收入•以后每期收到应收保费时:借:银行存款贷:应收保费214.中途加保的核算•借:银行存款•贷:保费收入•5.中途退保的核算•借:保费收入•贷:应收保费•银行存款22第三节非寿险原保险合同保险准备金的核算•一、保险准备金的确认•1.保险准备金的精算规定•(1)1999年开始施行的《关于下发有关精算规定的通知》（保监会令［1999］90号，以下简称“90号令”）。•(2)2003年7月1日开始施行的《关于印发人身保险新型产品精算规定的通知》（保监发［2003］67号，以下简称“67”号令）。•(3)2005年1月15日开始施行《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》。（保监会令［2004］13号，以下简称“13号令”）。•(4)2006年9月1日起开始施行的《健康保险管理办法》(保监会令［2006］8号，以下简称“8号令”)。23•原保险合同准备金包括未到期责任准备进、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。非寿险原保险合同主要涉及未到期责任准备金和未决赔款准备金。24保险事故是否已经发生未到期责任准备金未决赔款准备金已发生尚未完全结案未发生，未到期保单责任未到期责任准备金保费不足准备金已发生已报案未决赔款准备金已发生未报案未决赔款准备金理赔费用准备金25•按照财政部2008年9月17日颁布的“解释2号”，保险公司将采用新的基于最佳估计原则计提保险责任准备金，新准备金评估标准另行发布。2009年12月22日财政部颁布了《保险合同相关会计处理规定》（下称《新规》）。26•《新规》没有对保险合同准备金提取作出具体的比例要求，只是要求保险公司采用符合市场实际的折现率，以合理估计金额为基础计量保险合同准备金，同时考虑边际因素和货币时间价值27•《新规》同时适当分离会计规定与监管要求。保险公司评估偿付能力时，继续按照保监会制定的法定精算标准计算保险合同准备金，不适用《新规》有关保险合同准备金的计量原则。这样，保险公司的偿付能力不会因《新规》的实施而发生变化，也不会因为实施《新规》而导致偿付能力监管标准和要求降低，保险公司的偿付能力状况保持稳定。28（二）保险准备金的充足性测试•第十四条保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。•保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金,相反则不调整相关准备金。291充足性测试的概念•指计算为将来可能要履行的保险责任而提取的准备金是否足够、充分，以确保保险准备金负债没有被低估302充足性测试的方法•根据销售方式、服务方式和衡量获利能力的方式将保险合同分类以判断保险合同是否存在准备金不足的问题。•1整体测算：根据公司所有产品品种计算整体准备金。•2按产品大类测算；•3按个别产品测算。31•二、未到期责任准备金的核算•1.未到期责任准备金的性质和计算•(1)未到期责任准备金准备金的性质•未到期责任准备金亦称“未满期责任准备金”或“未满期保险费准备金”，它是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。32•（2）未到期责任准备金的计算•①1/2法。也称为按年计算法。•期末提取未到期责任准备金=（本期保费收入-首日费用）×50%•②1/8法。也称为按季计算法。•未到期责任准备金=（签发保单季数×2－1）÷8×（本季保费收入-首日费用）33•③1/24法。也称为按月计算法。•未到期责任准备金=（签发保单月份×2－1）÷24×（本月保费收入-首日费用）•④1/365法。也称为逐日计算法。•某日保单未到期责任准备金=第二年有效天数÷保险期天数×（当日保费收入-首日费用）342.科目设置•(1)“未到期责任准备金”负债类科目•(2)“提取未到期责任准备金”损益类(费用)科目353.帐务处理提取未到期责任准备金时：借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金合同提前解除时：借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金365.核算举例例某公司财产保险合同当期保费收入1200000元,根据保险精算计算结果，本期提取未到期责任准备金320000元。现有某保户要求退保，合同提前解除,该合同已提取未到期责任准备金10000元。提取未到期责任准备金时：借：提取未到期责任准备金—财产保险320000贷：未到期责任准备金—财产保险320000合同提前解除时：借：未到期责任准备金—财产保险10000贷：提取未到期责任准备金—财产保险1000037•例某公司20×7年11月5日与乙公司签订一份财产保险合同，保费800000元，根据精算部门计算结果，该保单11月末应提取未到期责任准备金766667元，12月31日，保险精算部门计算确定该份保单12月末未到期责任准备金余额应为700000元。应编制会计分录如下：3811月末提取未到期责任准备金时：借：提取未到期责任准备金——财产保险766667贷：未到期责任准备金——财产保险76666712月末，按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金与已确认的未到期责任准备金的差额：借：未到期责任准备金——财产保险66667贷：提取未到期责任准备金——财产保险6666739•三、未决赔款准备金的核算•1.未决赔款准备金的概念和内容•未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。•（１）已发生已报案未决赔款准备金•（２）已发生未报案未决赔款准备金,•(3)理赔费用准备金40•保险事故处理流程：事故发生核赔报案立案结案理算查勘定损调度已发生未报案准备金已发生已报案未决赔款准备金理赔费用准备金41•2.未决赔款准备金的提取方法•(1)已发生已报案未决赔款准备金的提取方法•①逐案估计法•②案均赔款法•③赔付率法42(2)已发生未报告未决赔款准备金的提取方法包括链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B-F法等。（3）理赔费用准备金的提取方法对直接理赔费用准备金，应当采取逐案预估法提取；对间接理赔费用准备金，采用比较合理的比率分摊法提。43•3.科目设置•（１）“保险责任准备金”负债类科目•“保险责任准备金”科目核算公司提取的原保险合同保险责任准备金,包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。•再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金，也在本科目核算。44•(２)“提取保险责任准备金”损益类(费用)科目•“提取保险责任准备金”科目核算公司按规定提取的的原保险合同保险责任准备金,包括提取的未决赔款准备金、提取的寿险责任准备金、提取的长期健康险责任准备金。•再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金，也在本科目核算。45•4.账务处理提取未决赔款准备金时：借：提取保险责任准备金—提取未决赔款准备金贷：保险责任准备金—未决赔款准备金支付赔款，冲减的相应未决赔款准备金余额:借：保险责任准备金—未决赔款准备金贷：提取保险责任准备金—提取未决赔款准备金46根据精算部门进行充足性测试计算结果，补提未决赔款准备金时：借：提取保险责任准备金—提取未决赔款准备金贷：保险责任准备金—未决赔款准备金47•例某公司20×7年8月已决赔款累计数为5780０00元，业务部门提供未决赔款清单上已报案的未决赔款金额为1200０00元，根据保险精算计算结果，本期应提取已发生已报案未决赔款准备金890000元,已发生未报案未决赔款准备金61200元,理解赔费用准备12000元。应编制会计分录如下借：提取保险责任准备金—提取未决赔款准备金—已发生已报案赔款准备金890000•—已发生未报案赔款准备金61200•—理赔费用准备金12000•贷：保险责任准备金—未决赔款准备金—已发生已报案赔款准备金890000•—已发生未报案赔款准备金61200•—理赔费用准备金12000••5.核算举例48•例假设上例现有已发生已报案赔案结案,公司支付赔款50000元,理赔费用6000元,冲减的相应未决赔款准备金余额。应编制