非银行金融机构业务核算

1第10章金融性公司业务核算2框架结构思考练习知识传授学习目标第10章金融性公司业务核算3学习目标通过本章学习，使读者了解信托、保险、租赁、证券、证券投资基金等金融性公司即非银行金融机构的主要业务及核算。410.1信托投资业务的核算10.2保险业务的核算10.3租赁业务的核算10.4证券业务的核算10.5证券投资基金的核算框架结构510.1信托投资业务的核算10.1.1信托投资业务概述1.信托的定义2.信托的基本分类1)按信托业务内容划分2)按信托事项的法律立场划分3)按委托人的不同对信托的划分4)按受益对象划分5)按信托的标的物划分6)按信托关系成立的方式划分3.信托会计业务的核算特点610.1信托投资业务的核算10.1.2信托资产来源的核算1.资金信托2.财产信托3.投资基金信托4.公益信托710.1信托投资业务的核算10.1.3信托资产运用的核算1.信托贷款2.信托投资3.信托租赁财产4.拆出信托资金810.1.4信托损益的核算1.信托收入2.信托费用3.信托损益的结转4.信托业务赔偿9【例10—1】下面是某信托投资公司发生的部分经济业务，说明这些信托业务的会计处理。（1）2月5日接收甲单位5000万元资金信托，同时双方约定信托管理费用为每年0.1％，即5万元。（2）2月15日购买面值为1000万元的企业债券，每百元面值价格为120元，共支付价款1200万元。（3）3月1日向乙企业发放6个月期限短期信托贷款1000万元，年利率8％。（4）3月20日又接受甲单位房产信托，价值为2000万元，同时约定信托管理费用为租赁收入的10％。（5）4月1日将该房产出租，租期2年，每月收取租金10万元。（6）5月20日出售企业债券，每百元面值出售价格125元，得价款1250万元。（7）8月1日收回贷款本金2000万元和利息80万元。（8）9月1日收到房租60万元。（9）10月1日支付资金信托管理费用6万元。例题10例题会计分录如下：（1）1月5日接受资金信托：借：信托货币资金50000000贷：资金信托50000000（2）2月15日购买企业债券：借：短期信托投资12000000贷：信托货币资金12000000（3）3月1日发放短期信托贷款：借：短期信托贷款10000000贷：信托货币资金10000000（4）3月20日又接受房产信托：借：信托财产20000000贷：财产信托2000000011例题（5）4月1日房产出租：借：信托租赁财产10000000贷：信托财产10000000（6）5月20日出售企业债券：借：信托货币资金12500000贷：短期信托投资12000000信托收入——信托投资债券差价收入500000（7）8月1日收回贷款本金和利息借：信托货币资金20800000贷：短期信托贷款20000000信托收入—信托贷款利息收入800000（8）9月1日收到房租借：信托货币资金600000贷：信托收入——信托租赁收入60000012例题（9）10月1日支付资金信托管理费用借：信托费用—信托管理费用60000贷：信托货币资金60000（10）结转损益借：信托收入—信托投资债券差价收入40000信托收入—信托贷款利息收入800000信托收入—信托租赁收入600000贷：信托损益1800000借：信托损益120000贷：信托费用—信托管理费用120000借：信托损益1680000贷：待分配信托收益16800001310.2保险业务的核算10.2.1保险业务概述1.保险的概念2.保险的种类1）按保险保障范围分类2）按照业务承保方式分类3.保险业务会计核算的特点1）保险业务核算实行分业经营、分别核算损益2）会计要素的构成具有特殊性3）实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法4）保险公司年度决算的重点是估算负债1410.2保险业务的核算10.2.2财产保险业务的核算1.财产保险收入的核算1）保费收入的核算（1）直接缴纳保费的核算（2）预收保费的核算（3）分期缴费的保费核算（4）保户储金收益转作保费收入的核算（5）中途加保或退保的核算2）追偿款收入的核算1510.2保险业务的核算2.财产保险支出的核算1)赔款支出的核算2)其他费用的核算3.财产保险准备金的核算1）未决赔款准备金的核算2）未到期责任准备金的核算3）长期责任准备金的核算1610.2保险业务的核算10.2.3人身保险业务的核算1.人寿保险业务的核算1）保费收入的核算赔款支出的核算2）保险金给付的核算（1）满期给付的核算（2）死伤医疗给付的处理（3）年金给付的处理3）保户利差支出的核算4）佣金支出的核算5）寿险责任准备金的核算1710.2保险业务的核算2.健康保险业务的核算1）健康保险业务收支的核算2）长期健康险责任准备金的核算1810.2保险业务的核算10.2.4再保险业务的核算1.再保险业务核算的特点2.分出再保险业务的核算3.分入再保险业务的核算19【例10—2】某保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金专户收款凭证20000元，预定年利率2％，3年后一次还本付息。其会计分录为：收到保户储金时：借：银行存款——储金专户20000贷：保户储金——家财两全险20000每年计算利息时：借：应收利息400贷：保费收入——家财两全险400例题20第三年还本付息时：借：银行存款——活期户1200贷：应收利息800保费收入400同时：借：保户储金——家财两全险20000贷：银行存款——活期户20000例题21【例10—3】某财产保险公司期末计提未决赔款准备金，对已决未赔案按当期已提出的保险赔款6000000元计提，对已发生未报告的未付赔案按当期实际赔款支出额8000000元的4％计提，同时，本期转回上期提存的未决赔款准备金2000000元，期末结转相关准备金，保险公司应编制如下会计分录：本期提存未决赔款准备金时，借：提存未决赔款准备金——已提出赔款的准备6000000——未提出赔款的准备320000贷：未决赔款准备6320000例题22转回上期未决赔款准备金时，借：未决赔款准备金2000000贷：转回未决赔款准备金2000000期末结转各项准备金确定损益时，借：转回未决赔款准备2000000贷：本年利润2000000同时：借：本年利润6320000贷：提存未决赔款准备6320000例题2310.3租赁业务的核算10.3.1租赁业务概述1.租赁的概念2.租赁的分类1）按租赁资产上所有权的风险和报酬是否转移分类2）按租赁资产投资来源分类2410.3租赁业务的核算10.3.2融资性租赁的核算1.出租人的会计处理1)出租人会计处理中的一些问题（1）资产和负债的确认（2）费用的处理（3）收入的确认2）出租人的账务处理2510.3租赁业务的核算2．承租人的会计处理1）承租人会计处理中的一些问题（1）资产和负债的确认（2）费用的处理（3）折旧的处理（4）对于报表揭示的规定2）承租人的账务处理2610.3租赁业务的核算10.3.3经营性租赁的核算1.出租人的会计处理2.承租人的会计处理27【例10—4】2004年8月12日，宏达租赁公司将新购人的设备1台出租给凤喆公司，价值为600000元，经济使用年限为十年，残值为3000元。租赁合同规定，租赁开始日为2004年8月12日，租期为三年，年租金为120000元，租金于每半年终了时均等支付。设备每年日常维修费用为2000元，由出租方承担。例题28此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，应采用直线法分摊确认各期的租金收入而不能依据各期实际收取的租金的金额确定。出租人所承担的该由承租人负担的费用金额应从租金总额中扣除，并在租赁期内进行分配（本例中，实际收取金额恰与应确认的收入金额相等）。每期应收租金额＝(360000－6000)÷6＝59000（元）每月应计租金额＝59000÷6＝9833.33（元）每月应计提的折旧额=(600000－3000)÷10÷12=4975(元)例题29当公司购入设备时的会计分录：借：固定资产600000贷：银行存款600000出租给仲氏公司时的会计分录：借：经营租赁资产——凤喆公司600000贷：固定资产600000在三年的租赁期内，每月需作会计分录如下(共36次)：借：应收经营租赁款——凤喆公司9833.33贷：主营业务收入——租金收入9833.33借：管理费用4975贷：经营租赁资产累计折旧4975例题30每期末(半年)需作会计分录如下(共6次)：借：银行存款59000贷：应收经营租赁款——凤喆公司59000(4)租赁期满，收回设备：借：固定资产600000贷：经营租赁资产——凤喆公司600000例题3110.4证券业务的核算10.4.1证券业务概述与分类1.证券的概念2．证券的分类1）按证券发行主体的不同，有价证券可分为政府证券、金融证券、公司证券2）按是否在证券交易所挂牌交易，有价证券可分为上市证券与非上市证券3）按募集方式分类，有价证券可以分为公募证券和私募证券4）按证券所代表的权利性质分类，有价证券可以分为股票、债券和其他证券三大类3.证券业务的分类3210.4证券业务的核算10.4.2证券自营业务的核算1.自营买入证券的核算2.自营卖出证券的核算3.自营证券卖出成本的核算3310.4证券业务的核算10.4.3代理证券业务的核算1.代理发行证券业务的核算1)代销方式的核算2）全额包销方式的核算3)余额包销方式的核算3410.4证券业务的核算2.代售代购证券业务的核算1）代售证券业务的核算（1）柜台交易代售证券的核算（2）在证券交易所出售的核算2）代购证券业务的核算（1）柜台交易代购证券的核算（2）在证券交易所代购证券的核算3.代理兑付证券业务的核算3510.4证券业务的核算10.4.4证券回购业务的核算1.买入返售证券业务的核算2．卖出回购证券业务的核算36【例10—5】某金融企业自营库存证券中2004年库存国库券面值200万元，实际购进价210万元；本月11日买进一笔2004年国库券，面值100万元，实际购进价110万元；25日又购进一笔2004年国库券80万元，实际购进价92万元；本月29日卖出2004年国库券150万元，每百元销售价为118元，销售收入为177万元。例题372004年国库券差价率＝（100000＋100000＋120000）÷（2000000＋1000000＋800000）＝0.11429本月卖出2004年国库券差价＝0.11429×1500000＝171435(元)例题38销售证券并结转销售成本的会计分录为：借：清算备付金1770000.00贷：证券销售1770000.00借：证券销售1671435.00贷：自营库存证券面值户1500000.00自营库存证券差价户171435.00例题39【例10—6】众杰公司委托某金融公司代售某种证券，证券面值20万元，根据市场行情，客户要求每百元面值证券以106元售出，金融公司按面值4‰收取手续费。数日后，该证券以每百元106.5元售出。账务处理过程如下：例题40收到证券，以协议价记账的会计分录为：借：代售证券212000.00贷：代售证券款212000.00按面值记账，其会计分录为：借：代售证券200000.00贷：代售证券款200000.00例题41售出证券后，其会计分录为：借：银行存款某银行户213000.00贷：代售证券213000.00将代售证券款交与客户并收取手续费，其会计分录为：借：代售证券款213000.00贷：银行存款212200.00手续费收入800.00例题42由于售价高于记账价，应对差额部分对冲。如果收到证券时按协议价记账。其会计分录为：借：代售证券1000.00贷：代售证券款