高级会计学6-1金融资产减值

2019/8/141(一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1、持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值。2、对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。12019/8/142019/8/1423、外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日的即期汇率折合成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。2019/8/143摊余成本是指初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除以偿还的本金；（2）应计利息；（3）利息调整摊销额；（4）减值准备2019/8/144摊余成本1、甲公司于2009年1月1日购入某公司当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3000万元，公允价值总额为3130万元；另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。要求：计算2009年12月31日和2010年12月31日的摊余成本（求考虑减值）。2019/8/1452009年1月1日：借：持有至到期投资——成本3000——利息调整132.27贷：银行存款3132.272009年12月31日：借：应收利息150（3000×5%）贷：投资收益125.29（3132.27×4%）持有至到期投资——利息调整24.712009年末摊余成本＝3132.27－24.71＝3107.56（万元）2019/8/1462010年12月31日借：应收利息150（3000×5%）贷：投资收益124.3（3107.56×4%）持有至到期投资——利息调整25.702010年年末摊余成本＝3107.56－25.7＝3081.86（万元）＝3132.27－24.71－25.7＝3081.86（万元）2019/8/1472、2007年1月2日，甲公司以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。要求：计算2007年12月31日和2008年12月31日的摊余成本（求考虑减值）。2019/8/1482007年1月2日借：持有至到期投资——成本2000——利息调整44.70贷：银行存款2044.702007年12月31日应计利息＝2000×5%＝100（万元）实际利息＝2044.7×4%＝81.79（万元）利息调整的摊销＝100－81.79＝18.21（万元）借：持有至到期投资——应计利息100贷：投资收益81.79持有至到期投资——利息调整18.212007年12月31日的摊余成本＝2044.7＋100－18.21=2126.49（万元）2019/8/1492008年12月31日，确认实际利息收入应计利息＝2000×5%＝100（万元）实际利息＝2126.49×4%＝85.06（万元）利息调整的摊销＝100－85.06＝14.94（万元）借：持有至到期投资——应计利息100贷：投资收益85.06持有至到期投资——利息调整14.942008年12月31日的摊余成本＝2126.49＋100－14.94＝2211.55（万元）＝（2044.7＋100－18.21）＋100－14.94＝2211.55（万元）2019/8/1410持有至到期投资减值准备：4、甲公司有关债券投资业务如下：（1）2008年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券150万张，每张面值100元，支付价款14250万元，另支付手续费135.18万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期（假定实际利率为7%）。（2）2008年12月31日，甲公司收到2008年度利息900万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元。（3）甲公司收到2009年度利息600万元。2009年甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来每年能够自乙公司取得利息收入600万元。2019/8/1411相关年金现金系数如下：（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3872.相关复利现值系数如下：（P/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130；（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.要求编制相应会计分录。2019/8/1412甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：借：持有至到期投资——成本15000（150×100）贷：银行存款14385.18（14250+135.18）持有至到期投资——利息调整614.822019/8/1413计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益计算实际利率900×（P/A,r,5）+15000×（P/S,r，5）=14385.18（万元）确认收益借：应收利息900（15000×6%）持有至到期投资——利息调整106.96贷：投资收益1006.96（14385.18×7%）借：银行存款900贷：应收利息9002008年12月31日摊余成本＝14385.18+106.96=14492.14（万元）2019/8/1414判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备2008年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=600×（P/A,7%,4）+15000×（P/S,7%,4）=600×3.3872+15000×0.7629=13475.82（万元）2008年12月31日摊余成本＝14492.14（万元）因为摊余成本14492.14＞现值13475.82，所以发生了减值计提的减值准备的金额=14492.14-13475.82=1016.32（万元）借：资产减值损失1016.32贷：持有至到期投资减值准备1016.322019/8/1415编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。借：应收利息600持有至到期投资——利息调整343.31贷：投资收益943.31（13475.82×7%）借：银行存款600贷：应收利息6002019/8/1416（二）可供出售金融资产减值损失的计量1、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当期公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产——公允价值变动（或可供出售金融资产减值准备）2019/8/14172、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间的公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。3、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。4、在活跃市场中没有报价具公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。2019/8/1418可供出售股权工具：1、（1）2009年1月10日，A公司购买B公司首次发行的股票1000万股，每股7.95元，另支付交易费用50万元。甲公司取得B公司股票后，对B公司不具有控制，共同控制或重大影响，B公司股票的限售期为3年，A公司取得B公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售不公司股票的计划。（2）2009年3月31日，B公司股票公允价值为每股10元。2019/8/1419（3）2009年第二季度由于B公司出现重大投资损失，2009年6月30日，B公司股票公允价值为每股7.6元。A公司预计暂时性下跌。（4）2009年第三季度，由于B公司的股票继续下跌，2009年9月30日，股票公允价值为每股7元。A公司预计未来将持续下跌。（5）2009年第四季度，由于B公司财务状况好转，股票价格回升，2009年12月31日，股票公允价值为每股8元。2019/8/1420（1）1月10日：借：可供出售金融资产——成本8000（1000×7.95+50）贷：银行存款8000（2）3月31日：借：可供出售金融资产——公允价值变动2000（10×1000-8000）贷：资本公积——其他资本公积20002019/8/1421（3）2009年6月30日公允价值变动＝1000×（7.6－10）＝－2400（万元）借：资本公积——其他资本公积2400贷：可供出售金融资产——公允价值变动2400（4）2009年9月30日公允价值变动＝1000×（7－7.6）＝－600（万元）借：资产减值损失1000（600+400）贷：可供出售金融资产——公允价值变动600资本公积——其他资本公积400（2400-2000）2019/8/1422（5）2009年12月31日公允价值变动＝1000×（8－7）＝1000（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动1000贷：资本公积——其他资本公积10002019/8/1423可供出售债权工具：2、甲公司有关可供出售金融资产业务如下：（1）2007年1月1日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。（2）2007年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。（3）2008年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。（4）2009年末该债券公允价值为2814.2万元。（5）2010年1月初，以2900万元出售全部该债券。编制相关会计分录。2019/8/1424（1）2007年1月1日购买债券的会计分录借：可供出售金融资产——成本3000贷：银行存款2620.89可供出售金融资产——利息调整379.11（2）2007年末相关会计分录①计息：应收利息＝3000×3%＝90（万元）实际利息收入＝2620.89×6%＝157.25（万元）利息调整的摊销＝157.25－90＝67.25（万元）借：应收利息90可供出售金融资产——利息调整67.25贷：投资收益157.252019/8/1425②公允价值变动摊余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（万元）公允价值变动＝2608.14－2688.14＝－80（万元）借：资本公积——其他资本公积80贷：可供出售金融资产——公允价值变动80（3）2008年1月10日收到利息相关会计分录借：银行存款90贷：应收利息902019/8/1426（4）2008年末相关会计分录①计息应收利息＝300