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第五章金融资产转移高级会计师考前培训第一节金融资产转移的形式和作用一、金融资产转移的形式（一）按照表现形式分类1、将收取金融资产现金流量的权利转移2、过手协议（二）按照转移的整体性分类1、将特定部分转移2、将全部现金流量的一定比例转移3、将现金流量中的特定部分转移二、金融资产转移的作用（一）盘活基础资产，提高资产流动性（二）多元化资产组合，提高风险管控水平（三）拓宽收入来源渠道，增加盈利机会（四）强化专业分工合作，提高资金使用效率第二节金融资产转移的类型一、应收账款保理1、不附追索权2、附追索权二、应收票据贴现和背书转让（一）应收票据贴现1、不附追索权2、附追索权（也可能终止确认）（二）应收票据转让三、资产证券化（一）资产证券化的种类（二）资产证券化的业务流程（三）金融资产证券化的参与主体（四）金融资产证券化的风险管理第三节金融资产转移的确认和计量一、金融资产转移的确认（一）终止确认金融资产转移（二）不终止确认的金融资产转移第三节金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的计量（一）满足终止确认条件的金融资产转移（二）不满足终止确认条件的金融资产转移第三节金融资产转移的确认和计量（三）继续涉入条件下金融资产转移的计量1、通过担保方式继续涉入2、附期权合同且按摊余成本计量看涨期权（calloption），看涨期权又称买进期权,买方期权,买权,延买期权，或“敲进”，是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。看涨期权是这样一种合约：它给合约持有者(即买方)按照约定的价格从对手手中购买特定数量之特定交易标的物的权利。看跌期权又称卖权选择权、卖方期权、卖权、延卖期权或敲出。看跌期权是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利,但不负担必须卖出的义务。2、附期权合同且按摊余成本计量B公司持有一笔账面价值为102万元的长期债券投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得，B公司将其划分为持有至到期投资。20ｘ6年1月1日，B公司以100万元价款将该笔债券出售给D公司，同时与D公司签订一项看涨期权合约，行权日为20ｘ7年12月31日，行权价为105万元，已知出售日该债券的公允价值为104万元。假定行权日该债券的摊余成本为106万元。2、附期权合同且按摊余成本计量20ｘ6年1月1日，B公司应当确认继续涉入形成的负偾的入账价值为100万元借：银行存款100贷：继续涉入负债1002、附期权合同且按摊余成本计量20ｘ6年1月1日至2007年12月31日期间，将该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额6万元(106-100)，采用实际利率法摊销，计入损益。借：财务费用贷：继续涉入金融负债2、附期权合同且按摊余成本计量与此同时，B公司继续以摊余成本计量该债券，并且采用实际利率法摊销债券行权日的摊余成本与出售日账面价值之间的差额4万元(106-102)。借：持有至到期投资应收利息贷：投资收益2、附期权合同且按摊余成本计量20ｘ7年12月31日，如果B公司行权借：继续涉入负债106贷：银行存款(行权价)105投资收益12、附期权合同且按摊余成本计量如果B公司不行权借：继续涉入负债106贷：持有至到期投资106同样，如果转出方向转入方签出一项看跌期权，其会计处理方法与上例类似。3、持有看涨期权且以公允价值计量4、出售看跌期权且以公允价值计量5、附上下期权且以公允价值计量甲公司与乙公司签订一项股票转让协议，同时购入一项行权价为110万元的看涨期权，并出售了一项行权价为90万元的看跌期权。假定转移日该股票的公允价值为100万元，看涨期权和看跌期权的时间价值分别为5万和2万元。分析：由于甲公司因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权使所转移股票投资不满足终止确认条件，且按照公允价值来计量股票投资，因此，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产。根据相关规定，甲公司应确认的金融资产金额为100万元；应确认的继续涉入形成的负债金额为97万元[(100+2)-5]。6、金融资产部分转移的继续涉入