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《1》考试时间：12月2号考试《2》考试题型：一、不定项选择（10题）二、判断（10题）三、简答（3题）四、业务处理题（2题）一共四个题目，4选2《3》业务处理题的范围：1、委托加工的业务处理（在算增值税和消费税的时候要知道计算组价），从发出委托加工物资一直到收回（考虑消费税是否计入成本的两种不同情况）；2、委托代销的业务处理（委托方和受托方的处理都要会，不一定要在课件里面找）3、（1）销售商品结转成本的会计处理；（2）转让无形资产的会计处理（考虑营业税）；（3）无法支付的应付账款；（4）发生期间费用；（5）固定资产盘亏；（6）根据上述业务计算本年利润（分清楚营业利润和利润总额如何计算）4、（1）自营方式构建固定资产（材料、人工等如何处理）；（2）固定资产计提折旧（计入哪个科目）；（3）固定资产的处置1、委托加工的业务处理①拨付用于委托加工所需物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品②支付加工费、增值税、运输费等借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目③委托加工物资需要交纳的消费税借：委托加工物资→（收回后可直接销售）借：应交税费—应交消费税→（收回后继续加工）贷：应付账款或银行存款④加工完成收回加工物资借：原材料（或库存商品、周转材料）贷：委托加工物资#需要注意的是，在委托加工物资加工过程中缴纳的增值税和消费税的计税基础是不同的#消费税的计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率）#增值税的计税价格＝加工费（因为材料在购入时已经交过增值税了，增值税只针对产品的增值部分计算）2、委托代销的业务处理视同销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在小企业会计准则下，发出商品时不需要核算，而企业会计准则下，需要将库存商品转入发出商品科目。除此以外，收入的确认时点及金额完全相同。【例题1】企业甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10,000元，增值税额为1,700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，甲公司采用小企业会计准则核算，不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：甲企业（委托方）①将商品交付丙企业时，不需要做会计处理②收到代销清单时借：应收账款—B企业11,700贷：主营业务收入10,000应交税费—应交增值税（销项税额）1,700同时结转成本借：主营业务成本6,000贷：库存商品6,000③收到丙公司支付的货款时借：银行存款10,700贷：应收账款10,7003、（1）销售商品结转成本的会计处理【例2】20X9年6月1日，甲小企业向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为8000元，增值税税额为1360元，款项尚未收到；该批商品成本为6400元。乙公司在验收过程中发现商品外观上存在小气，基本上不影响使用，要求甲小企业在价格上（不含增值税税额）给予5％的减让。假定甲小企业已确认销售收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。甲小企业的账务处理如下：①20X9年，销售实现时：借：应收账款9,360贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1,360主营业务收入8,000借：主营业务成本6,400贷：库存商品6,400②发生销售折让时：（折让不考，就考最简单的销售业务）借：主营业务收入400应交税费—应交增值税（销项税额）68贷：应收账款468③实际收到款项时：借：银行存款8,892贷：应收账款8,892（2）转让无形资产的会计处理（考虑营业税）无形资产的转让包括出售和出租两种情况。出售是指转让无形资产的所有权，而出租是指转让无形资产的使用权。企业出售无形资产所有权，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。企业出租的无形资产使用权，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。①出售无形资产借：银行存款等（实际取得的出售价款）营业外支出—出售无形资产损失贷：无形资产（初始成本—累计摊销）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）营业外收入—出售无形资产收益②出租无形资产（出租不考）借：银行存款等贷：其他业务收入（租金收入）借：其他业务支出贷：无形资产（应摊销金额）银行存款（相关费用）应交税费（相关税金）【例3】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万元，应交的营业税为40万元。该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元。会计分录（金额单位：万元）：借：银行存款800贷：无形资产350应交税费—应交营业税40营业外收入410（3）无法支付的应付账款记入“营业外收入”科目。（4）发生期间费用①发生时：借：管理费用（或销售费用、财务费用）贷：银行存款等科目②月末结转时：借：本年利润贷：管理费用（或销售费用、财务费用）（5）固定资产盘亏【例4】乙公司在年底财产清查时发现丢失一只照相机，原价5,000元，已计提折旧2,000元，经查未果。①盘亏固定资产时：借：待处理财产损益——待处理固定资产损益3,000累计折旧2,000贷：固定资产5,000②报经批准转销时：借：营业外支出3,000贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益3,000（6）根据上述业务计算本年利润（分清楚营业利润和利润总额如何计算）利润总额=营业利润±计入利润的利得和损失营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失±公允价值变动净收益±投资净收益净利润=利润总额—所得税费用4、（1）自营方式构建固定资产（材料、人工等如何处理）采用自营方式建造固定资产，是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。其成本应该按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或者试车收入，盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘亏、盘盈、报废、损毁，计入营业外收支【例题5】小企业乙企业为一般纳税人，2012年1月1日，乙企业准备建造一座仓库。有关资料如下：（1）1月3日，购入工程物资一批，价款为300,000元，支付的增值税税额为51,000元，款项以银行存款支付。（2）2月5日，零用生产用原材料一批，账面价值为10,000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1,700元。（3）工程建设期间，工程先后使用工程物资288,000元。（4）工程建设期间，发生工程人员职工薪酬65,800元。（5）5月21日，是生产过程中取得不含税收入10,000元。（6）6月30日，对工程物资进行清查，发现工程物资减少5,000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿3,000元，剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为55,000元。（7）6月30日，工程竣工决算并交付使用。（1）购入工程物资时：借：工程物资351,000贷：银行存款351,000（2）领用原材料时：借：在建工程11，700贷：原材料10,000应交税金——应交增值税（进项转出）1,700（3）领用工程物资时：借：在建工程288,000贷：工程物资288,000（4）计提工程人员职工薪酬时：借：在建工程65,800贷：应付职工薪酬65,800（5）试生产收入：借：银行存款117,000贷：在建工程100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,000（6）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：借：在建工程2,000其他应收款3,000贷：工程物资5,000②剩余工程物资的实际成本＝351,000—288,000—5,000＝58,000（元），计划成本为55,000元。借：原材料55,000材料成本差异3,000贷：工程物资58,000（7）工程决算并交付时，固定资产的入账价值＝11,700＋288,000＋65,800—10,000＋2000＝357,500（元）借：固定资产357,500贷：在建工程357,500（2）固定资产计提折旧（计入哪个科目，折旧考直线法）【6】企业一项固定资产的原值为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值为100元。会计甲会计乙会计丙第一年折旧额198040003300第二年折旧额198024002640第三年折旧额198014401980第四年折旧额198010301320第五年折旧额19801030660合计990099009900【例7】某公司2012年9月2日自行建造的一栋房屋交付使用，该房屋的实际造价740万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元。要求：采用年数总和法计算该房屋在2012年度和2013年度应计提的折旧额。折旧年度第一年折旧额：（740-20）×5/15=240万元折旧年度第二年折旧额：（740-20）×4/15=192万元会计年度2012年折旧额：240×3/12=60万元会计年度2013年折旧额：240×9/12+192×3/12=228万元【例题8】2012年1月份，斌公司的固定资产计提折旧情况如下：生产车间厂房计提折旧30,000元，机器设备计提折旧60,000元。管理部门房屋建筑物计提折旧130,000元，运输工具计提折旧68,000元。销售部门房屋建筑物计提折旧64,000元，运输工具计提折旧52,600元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122,000元，预计使用年限为10年，预计净残值为10,000元，按年限平均法计提折旧。012年1月份，丙公司计提折旧的会计分录如下：借：制造费用90,000管理费用198,000销售费用116,600贷：累计折旧404,600需要强调的是，本例题中，新购置的设备本月不计提折，应从2012年2月开始计提折旧。【例9】某小企业拥有一生产厂房，原值为300,000元，累计已计提折旧100,000元，账面价值为200,000元；由于产品适销对路，现有生产能力不满足市场需要，企业决定对其进行改扩建，以提高生产能力。2012年2月1日开始经过3个月的改扩建，完成了对这个生产厂房的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出96,000元，全部以银行存款支付；该生产厂房改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应地延长了。不考虑其他相关税费。（1）2012年2月1日，固定资产转入改扩建时：借：在建工程200,000累计折旧100,000贷：固定资产300,000（2）改扩建生产厂房发生支出：借：在建工程96,000贷：银行存款96,000（3）工程完工时：借：固定资产296,000贷：在建工程296,000（3）固定资产的处置满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1）该固定资产处于处置状态；2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的处置包括：转为持有待售、出售、转让、投资转出、对外捐赠、无偿调出、报废、毁损、债务重组转出、非货币性交易转出等；财产清查中盘亏的固定资产，也应当终止确认。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧后的金额。（通过“固定资产清理”科目核算）固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出（通过“待处理财产损溢”科目核算）1.将固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2.反映清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费3.反映清理收入借：银行存款其他应收款等贷：固定资产清理4.结转清理的净损益借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业外支出贷：