增值税计算.

五、增值税计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×增值税税率-（当期全部进项税额-不可以扣除的进项税额）*卖方的销项税也是买方的进项税*当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，可结转下期继续抵扣。1、销项税额销项税额=销售额×税率（1）销售额纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。△这里的销售额不包含销项税，含消费税，关税。价外费用：指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。不包含：①向购买方收取的销项税额②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税③纳税人代垫的运费条件：a承运部门的运费发票开具给购货方b纳税人将该项发票交给购货方△价外费用都应看做是含税销售额▲1、出租出借包装物的押金单独记账核算的、时间在1年内且未过期的，不并入销售额。因逾期未收回包装物，不退押金，（按所包装物使用税率），视为含税收入，换算成不含税收入并入销售额。2、采取折扣方式销售货物折扣额若另开发票，均不得从销售额中扣除。3、混合销售行为兼营非增值税应税劳务，应征增值税时，销售额为应税劳务和非应税劳务合计。非增值税应税劳务视为含税收入。4、出现①价格明显偏低，并无正当理由②视同销售由税务机关核定销售额，顺序：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定③按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定，目前为10%△增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（1）商业企业的“零售价”肯定含税（2）增值税专用发票注明的“销售额”肯定不含税（3）价外费用和包装物押金视为含税收入（4）混合销售行为中的“非增值税应税劳务”金额视为含税收入（5）普通发票为含税价（6）组成计税价格不含税（2）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）练习：1、某一般纳税人销售货物，取得货款10000元（不含税），同时收到买方支付的运费585元，计算其应纳销项税额。2、某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。3、某啤酒厂为增值税一般纳税人，2015年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。计算2015年8月该啤酒厂增值税销项税额。4、某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。2、进项税额指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。（一）准予抵扣（5种）：增值税扣税凭证上注明的，按规定的扣除率计算的。（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额（2）从海关取得的完税凭证上注明的税额（3）购进农产品：除取得扣税凭证外，一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购进，按发票注明的买价×13%扣除进项税。（4）购进、销售货物（非货物除外：如固定资产）所支付的运输费用，按运输费用结算单据上注明的金额×7%扣除进项税。*随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除进项税。（5）购进或自制固定资产（生产经营用的，非自用消费品，仅机器设备）发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。（新准则2009年1月1日起可抵扣）（二）不准予抵扣（1）用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务①提供非增值税应税劳务②转让无形资产③不动产的在建工程（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务（4）分配给股东或投资者的购进货物（5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务①自然灾害损失②因管理不善造成的货物被盗、霉烂变质③其他非正常损失（6）国务院财政、税务部门规定的纳税人自用消费品如：摩托车、汽车、汽艇（7）上述规定的货物运输费用，销售免税货物的运输费用（8）一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，无法划分不得抵扣的进项税时不得抵扣的进项税=全部进项税×当月免税非应税进项税合计÷全部销售额营业额合计练习：1、某企业为一般纳税人，某月收购农业产品，发票记载金额为40万元，支付运输费用3万元，当期可抵扣的进项税？2、外购原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款200万元，增值税34万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失，当期可抵扣的进项税？3、某企业为一般纳税人，2015年1月销售一批产品，价值200万元（不含税），支付运费5万元，取得运输发票，当月采购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，将一部分原材料用于扩展厂房，价值10万元，求当月应纳增值税？4、某企业销售甲产品一批，开具普通发票，价格29.25万元，支付销货时发生的运费6000元，取得运输公司开具的普通发票，计算应纳增值税？5、某企业销售甲产品一批，开具普通发票，价格29.25万元，另收到买方支付的运费6000元，计算应纳增值税？6、某商场2014年10月份发生以下购销业务：(1)购入日用品取得增值税专用发票上注明的进项税额20万元，同时支付货物的运输费0．8万元。(2)零售商品的销售收入为120万元(不含增值税价格)。(3)将一部分购入的货物作为礼品赠送关联企业，相当于同类商品销售价格为4万元(不含增值税价格)。上述购销货物的增值税税率为17％。要求：计算该商场当月应缴纳的增值税。7、某电子企业为增值税一般纳税人，2014年2月发生下列经济业务：(1)销售A产品（自制）50台，不含税单价8000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截至月底，购买方尚未提货。(2)将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元，该产品尚未投放市场。(3)单位内部基本建设领用甲材料（外购）1000公斤，每公斤单位成本为50元。(4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元。同时领用A产品5台。(5)当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。(6)当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17％。税务局核定的B产品成本利润率为10％。要求：(1)计算当月销项税额。(2)计算当月可抵扣进项税额。(3)计算当月应缴纳的增值税。8、某商场为增值税一般纳税人，2014年3月份发生以下购销业务：(1)购入日用品取得增值税专用发票上注明的货款为100000元，同时支付货物运输费3500元。(2)将购入的一批货物作为礼物赠送给关联企业，同类商品的销售价为30000元(不含税价)。(3)向小规模纳税人销售货物金额为23400元（普通发票），柜台零售货物金额为11700元，向一般纳税人销售货物价款60000元（增值税专用发票）。(4)“三八”节以价值8000元(不含税进价)的商品为女职工发放福利。(5)向灾区捐赠货物一批，不含税金额为50000元。要求：计算该商场当月应缴纳的增值税。（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率*征收率为3%（销售自己使用过的固定资产和旧货2%）不抵扣进项税额销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额（不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率）练习：1、某商店为增值税小规模纳税人，5月，购进童装280套，“六一”儿童节之前以每套128元的含税价格全部零售出去，计算该商店当月销售这批童装应纳增值税税额。2、某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2014年8月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元，本月内销售货物取得零售收入共计158080元，计算该企业8月应缴纳的增值税。3、某超市为增值税小规模纳税人。2014年1月，该超市取得货物零售收入120000元；向受灾地区捐赠部分外购商品，捐赠商品的买价为4200元，售价为5000元；向职工发放部分外购商品作为节日福利，发放商品的买价为3000元，售价为3700元。该超市当月应纳增值税？（三）进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费应纳税额=组成计税价格×税率*进口货物增值税由海关代征纳税地点为进口货物报关地海关纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内练习：某进出口公司进口某批不用征进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸800美元。已知该批货物的关税2324元，增值税税率17%，兑换率为1美元=8.3元人民币，计算应征增值税税额。