外币财务报表折算方法的研究1111901532

I外币财务报表折算方法的研究【摘要】自从我国加入WTO以来，市场的国际化也给我国跨国公司带来了越来越多的发展机会，面对跨过公司在控制和降低其境外风险时的需要，外币报表折算方法的政策选择便成为一个强有力的手段,它是当今财务会计的三大难题之一，其难点主要集中在各种折算方法的选择上，这使得外币报表折算方面的规范在我国新会计准则体系中显得更加必要。外币财务报表折算主要是以跨国公司合并报表为目的,既满足各方面信息使用者的需要，也满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核与评价的需要，国际会计界曾对该问题展开过相当激烈的争论，但到目前为止分歧依然存在。本文根据所学知识，首先从理论上分析外币报表折算方法的含义，分析其优点和缺陷，然后通过资料了解我国目前在外币报表折算的方法选择，探讨我国选择外币报表折算方法所应考虑因素，最后，将理论与实际相结合，对我国未来折算方法的选择提出我的一些建议。【关键词】外币财务报表折算现行汇率法时态法AnExplorationoftheForeignCurrencyFinancialStatementTranslationMethodII【Abstract】Foreigncurrencystatementstranslationmethodsofthepolicychoiceisamultinationalcompanyincontrolandreduceitsoverseasbusinessriskwhenastrongmeans,isoneofthethreeproblemsintoday'sfinancialandaccounting,thedifficultiesaremainlyconcentratedonthechoiceoftranslationmethods,thismakesofforeigncurrencystatementstranslationnormsinourcountryanintegralpartofthenewaccountingstandardssystem.Foreigncurrencyfinancialstatementtranslationaremainlymultinationalsconsolidated,forthepurposeofsatisfytheneedofallaspectsofinformationusers,andalsosatisfytheparentcompanyofforeignsubsidiaryfinancialposition,operatingresultsassessmentandevaluationofneeds,theinternationalaccountingprofessionhasbeenthequestionquiteaheatedargument,butsofardifferencesstillexist.WithanincreasingnumberofChina'sforeigneconomicexchanges,whichisthedevelopmentofforeigndirectinvestment,foreigncurrencystatementstranslationhasbeenincreasinglyfrequent.ButasaresultofthestudyofforeigncurrencyfinancialstatementtranslationinChinastartedlate,sincethereisnocompletesystemofaccountingstandards.Basedonforeigncurrencystatementstranslationtheoryreview,thispaperdiscussesthechoiceofforeigncurrencystatementstranslationmethodsshouldbetakenintoaccountbythefactor,andthechoiceoftranslationmethodinourcountryinthefutureputforwardsomeSuggestions.【Keywords】ForeigncurrencyfinancialstatementsCurrentRateMethodThetemporalmethod目录绪论........................................................................1一、外币财务报表折算的方法分析..............................................1（一）流动与非流动法....................................................2III（二）货币性与非货币性项目法............................................2（三）现行汇率法........................................................3（四）时态法............................................................5二、影响我国外币财务报表折算方法选择的因素..................................5（一）与我国现实环境的适应性............................................6（二）与国际会计准则趋同的适度性........................................6（三）与会计理论及汇率理论的协调性......................................6三、我国外币财务报表折算方法适用性分析......................................6（一）外币财务报表折算方法的演变.......................................6（二）我国外币财务报表折算方法适用性分析................................71、现行汇率法........................................................72、时态法............................................................7四、对我国外币财务报表折算方法选择的建议....................................8（一）正常条件下的报表折算方法..........................................8（二）通货膨胀条件下的报表折算程序......................................8结论....................................................................9参考文献....................................................................9致谢.......................................................................101绪论随着我国加入WTO以来国内涌现出大量的跨国公司，对外进出口贸易的逐渐增多，尤其是对外经济投资的发展，外币财务报表折算业务已越来越频繁及被重视需要。直到1981年，现行最早的汇率法才在美国通过。而现行流行最广的时态法也是在1972年由美国会计学家伦纳德•洛伦森最早在其相应的财务理论著作《会计研究文集》中提出的。由于时态法与实际情况相符性较好，1975年美国率先公告使用时态法，此后，时态法成为了国际上最重要的外币财务报表折算方法。其他的一些汇率折算方法，由于都有其各自的优缺点，外加不同财务情况、文化差异等，也是目前各国使用不同折算方法的根本原因，不过算着社会的发展，差异也会越来越少。随着改革开放后，我国与国外其它国家的经济交往不断加深，我国的对外币财报表折算方法，为适当不断发展的现实需要，也不断发展。国家颁布了相关的会计准则以适应现实的需要。目前，已经先后二次印发了外币折算的征求意见稿。我国印发的在1995年《外币折算》(征求意见稿)中，由于提出年限较早，其中并没有涉及功能货币”等一系列相关准则，在外币报表中只是采用与国际会计准则基本相同外币报表折算法和折算差额处理方法。将境外企业”根据现行最流行的折算方法，分割成了两大类。不过后期在2006年，我国再次发布新的会计准则，不过也是主要以《外币折算》会计准则为主。在2007年推年的新会计准则中，统一规定将资产负债表中的资产和负债项目，使用项目中的即期汇率进行折算的方法。规定中规定了所有者权益中的相关项目，其中“未分配利润”不使用即期汇率进行折算，而相对应的其他项目采用。在学术界，常勋（2006）在仔细研究根据货币理论的基础上，于《财务会计四大难题》提出了子母公司货币和子公司货币的概念，其认为在二种不同的概念情况下，以分别对应使用时态法、现行汇率法。邓小姝（2003）对照研究FASB和IASB的方式后，于《新经济下企业外币报表折算方法的现实选择》中提出，应根据母子关系的不同和功能货币的差异，有区别的使用时态法折现方式和现行汇率法折现方式。吴革和张越（1996），基于中国的与国际现实的差异，认为在我国外币的折算方法应以合并报表编制为依据，在《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，对于国外子公司的母公司货币折算以采用时态法最佳。1998喻立勇和喻立忠依据我国相对应跨国公司的实际情况，仔细研究了时态法，在其相应著作《论述我国外币报表折算的最佳方法》中提出，我国目前应当采用时态折现法。2002年杨洁云结合时态法和现行汇率法，分析了恶性通货膨胀中经营的国外子公司在报表中可能出现的问题，在其著作《西方外币报表折算方法述评》中提除了新的计量模式：。本文通过对当今主要在会计界使用的外币折算方法进行总结分析，结合我国现阶段的国情及经济形势，就我国目前现阶段跨国企业外币折算情况进行总体分析，并对其合理性进行了简要探讨，以其提出一些合理性建设意见。一、外币财务报表折算的方法分析2（一）流动与非流动法外币资产折现中，一般都是简单的分为流动与非流动两大项目，并按照相应的分类进行汇率折现。对其中的流动性项目，在外币财务表折算处理中，采用现金到帐日的现行汇率进行折算，而对非流动项目则采用资产日或者负债发生日的历史汇率进行折算。在折算中，一般都会将相对应的所有者权益看作是非流动项，折算采用新的的折算方法：历史汇率。对经过折算的留存收益进行平衡后计入利润表。然而利润表中的折旧费和摊销费也是应该被认为是相对应非流动项目，采用上述相同的方法进行折算，剩余项目通过加权进行折算，同时将出现在损益表中的折算损益看做当期损益来处理，而不是采取后续处理的方法。该方法的优点是对流动性资产和负债都采用现行汇率折算，那么母公司对子公司营运资金状况更清晰明了，对营运资金方便进行核算分析。相应的，使用不同的汇率来折算流动项目和非流动项目，也有显著的弊端。比如：确定不同项目的汇率折算时使不同的方式，理由并不充分。同时，将需要承担风险的现货也按现行汇率进行折算，无法反映存货的实际水平。由于这种方法，无法反在长期负债中因债务因汇率变动可能出现的风险。使用此方法的国家越来越少，正在走向没落。（二）货币性与非货币性项目法根据债权能否以固定的金额进行进行回收，资产负债表项目的划分比较多，其中包含我们熟知的以固定金额回收的债务，以及相应偿还的债务，后者更多是以货币以及贷款为主，这类项目通常以现行汇率进行折算。还有就是资产和负