搜索
第四章商品流通的核算（二）第一节售价金额核算之一——购进的核算课程回顾：零售商品流转是指零售企业由批发企业或是生产单位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。零售商品流转是商品流转的最后环节。零售商品流转的特点：①经营商品品种多，规格复杂，直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零星。②交易方式主要是“一手交钱，一手交货”的现金交易，成交时间短。③除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。④销货部门对其所经销的商品富有物资保管责任。⑤零售商品的供应对象主要是广大消费者。第一节售价金额核算之一——购进的核算为了适用一般零售企业的经营特点，有利于其开展商品经营业务，充分发挥营业员的工作效率，并简化记账工作，零售企业一般采用售价金额核算。第一节售价金额核算之一——购进的核算一、售价金额核算的主要内容（一）建立实物负责制企业为了加强对库存商品的管理和控制，将经营商品的柜组或门市部划分为若干实物负责小组，实物负责小组对其经管的全部商品承担经济责任。在实物负责小组内，要建立岗位责任制，明确每个成员的职责分工，对商品的购进、销售、调拨、调价、削价、缺溢等，都要建立必要的手续制度，这是实行售价金额核算的基础。第一节售价金额核算之一——购进的核算（二）库存商品按含税售价记账库存商品总分类账及其所属的明细分类账都必须按售价记账，并按实物负责小组设置库存商品明细分类账，以随时反映和掌握各实物负责小组对其经营商品所承担经济责任的情况，这是售价金额核算的核心。零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品的销售价格，然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价却包括了销项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成，也就是说，售价是含税价格。第一节售价金额核算之一——购进的核算（三）设置“商品进销差价”账户由于库存商品按售价记账，在商品购进时，“库存商品”账户里反映的是商品的售价，这就与购进商品实际支付的价格不一致。因此，需要设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的差额。在月末要分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。第一节售价金额核算之一——购进的核算（四）加强商品的实地盘点制度由于库存商品明细分类账户只反映和控制库存商品的售价金额指标，不反映数量和进价金额指标，期末为了核实各实物负责小组库存商品的实有数额，每月必须进行一次全面盘点，计算出实际结存库存商品的售价金额，并与账面结存金额进行核对。如发生不符时，要及时查明原因，进行处理，以达到账实相符，保护企业财产安全和完整的目的。对于有自然损耗的商品，应当核定损耗率作为考核的依据。此外，遇到实物负责人调动，必须进行临时盘点，以分清责任；遇到商品调价，必须通过商品盘点，才能确定调价金额，进行账面调整。第一节售价金额核算之一——购进的核算二、商品购进的业务程序与核算零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，应做好商品预测和市场分析工作，有计划地从批发企业和生产企业购进商品。对于商品购进的交接方式，同城购进一般采用“提货制”或“送货制”，异地购进一般采用“发货制”。第一节售价金额核算之一——购进的核算业务核算：财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发票联），复核无误后，按其所列明的货款借记“在途物资”账户；按其所列明的增值税额，借记“应交税费”账户；按价税合计贷记“银行存款”或“应付票据”、“其他货币资金”等账户。根据实物负责小组送来的商品验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记“库存商品”账户，按进价金额贷记“在途物资”账户；售价金额与进价金额之间的差额，则贷记“商品进销差价”账户。第一节售价金额核算之一——购进的核算账户的设置：①“在途物资”账户----购进商品时,在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该账户，入库后再从该账户中转出入“库存商品”账户。②“库存商品”账户----商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该账户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该账户的明细账应按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。③“商品进销差价”----属“库存商品”账户的调整账户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细账应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：第一节售价金额核算之一——购进的核算第一节售价金额核算之一——购进的核算商品购进一般业务的核算：①反映款项结算情况借：在途物资------XX单位应交税费------应交增值税（进项税额）进货费用贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等）[注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。剩余采购费用不构成物资采购的成本，而作“进货费用”处理。第一节售价金额核算之一——购进的核算商品购进一般业务的核算：②反映入库情况借：库存商品-----xx柜组商品进销差价----xx柜组贷：在途物资-----xx单位（注：此时入库商品的售价小于进价）或借：库存商品-----xx柜组贷：在途物资------xx单位商品进销差价----xx柜组（注：此时入库商品的售价大于进价）第一节售价金额核算之一——购进的核算商品购进一般业务的核算：例：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元，共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等，审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。①以有关原始凭证记账如下：借：在途物资---某时装公司（T恤）50000应交税费----应交增值税（进项税额）8535进货费用465贷：银行存款59000第一节售价金额核算之一——购进的核算商品购进一般业务的核算：②商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为175.5元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品-----服装组87750（175.5×500）贷：在途物资----某时装公司（T恤）50000商品进销差价----服装组37750第一节售价金额核算之一——购进的核算三、购进商品发生溢余和短缺的核算商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺。单位验收商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表”、“错误查询表”，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写“商品溢余（短缺）报告单”，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部门设“待处理财产损溢”账户进行记账处理。查明原因后的核算方法同批发企业相同，即区别各种不同的原因从“待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。⑴购进商品溢余的核算例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖２０００千克，单价４元／千克，共计价款８０００元，应付增值税额１３６０元。第一节售价金额核算之一——购进的核算①接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭证计账如下：借：在途物资――某制糖厂（白糖）８０００应交税费――应交增值税（进项税额）１３６０贷：银行存款９３６０②商品运到，经副食品组点验实收数量2101千克，溢余101千克，该商品的含税售价为7.02元／千克，溢余进价总额共计404千克，原因待查，据有关凭证计帐如下：借：库存商品―――副食品组１４７４９.０２（2101×7.02）贷：商品进销差价―――副食品组６４３５.０２待处理财产损溢４０４（101×4）在途物资――某制糖厂（白糖）８０００第一节售价金额核算之一——购进的核算③经查明原因，溢余的１０１千克白糖中1千克属自然升溢，１００千克为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，补付价税款后，计账如下：借：在途物资――某制糖厂（白糖）４００应交税费――应交增值税（进项税额）６８贷：银行存款４６８同时借：待处理财产损溢４０４元贷：在途物资――某制糖厂（白糖）４００进货费用4（1×4）［注］溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“进货费用”账户。第一节售价金额核算之一——购进的核算⑵购进商品短缺的核算仍依上例。①承付款，计账同上①②设副食品组验商品，实收数量１９４４千克，短缺５６千克，原因待查，该商品的含税售价为７.０２元／千克。据有关凭证计账如下。借：库存商品―――副食品组１３６４６.８８（1944×7.02）待处理财产损溢２２４（56×4）贷：商品进销差价―――副食品组５８７０.８８在途物资――某制糖厂（白糖）８０００第一节售价金额核算之一——购进的核算③经查明原因，短缺５６千克中５０千克为供货方少发，同意退款，５千克为责任人责任，由其赔偿，１千克为自然损耗，据有关凭证计账如下：借：应收账款――某制糖厂２３４其他应收款―――ＸＸ责任人２３.４０进货费用４贷：待处理财产损溢２２４应交税费――应交增值税（进项税额）３４应交税费――应交增值税（进项税转出）３.４０第一节售价金额核算之一——购进的核算四、进货退出的核算零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理第一节售价金额核算之一——购进的核算例：市百货大楼家电组购进的１０台光波炉因存在着质量问题发生退货，该商品进价６６０元／台，支付的进项税额为１１２２元，含税售价为９６０元／台，财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计账如：借：应收账款―――ＸＸ卖方７７２２贷：在途物资――ＸＸ卖方（光波炉）６６００应交税费―――应交增值税（进项税额）１１２２同时借：在途物资―――ＸＸ卖方（光波炉）６６００商品进销差价――家电组３０００贷：库存商品――家电组９６００用红字如何做账？第一节售价金额核算之一——购进的核算五、购进商品退补价的核算零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，更正其开错的商品货款。更正商品货款有两种情况，一种是只更正购进价格，另一种是既更正购进价格，又更正零售价格，以下分别讲述这两种情况的核算方法。第一节售价金额核算之一——购进的核算（一）只更正购进价格的核算当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。若是供货单位退还贷款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。用红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户；贷记“应收账款”账户；同时还要增加商品的进销差价，用红字借记“商品进销差价”账户；贷记“在途物资”账户。若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额，借记“在途物资”账户和“应交税费”账户；贷记“应付账款”账户，同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户；贷记“在途物资”账户。第一节售价金额核算之一——购进的核算例：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每把购进单价9．60元，零售单价12．50元，商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9．40元，应退货款200元，增值税额34元。①冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：在途物资—上海五金公司200应交税费—应交增值税—进项税额34贷：应收账款—上海五金公司234②同时调整商品进销差价，作分录如下：借：商品进销差价—五金柜200贷：在途物资—上海五金公司200第一节售价金额核算之一——购进的核算（二）购进价格和销售价格同时更正的核算当供货单位开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零售价，如因更正价格而使供货单位应退还贷款时，应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额，同时，还要冲减库存商品的售价金额和进价成本，应用红字将更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户；按应退货款的数额，贷记“在途物资”账户；并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。如因更正价格而供货单位应补收货款时，应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，同时还要增加库存商品的售价金额和进价成本。将更正后售价