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1固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。（二）固定资产的取得固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。1.外购固定资产（1）入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+场地整理费等（使固定资产达到预定可使用状态前）；【注意】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用动产，如机器设备）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。（2）购入需要安装的固定资产应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。.建造固定资产企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。2、建造固定资产（1）自营工程①购入工程物资时：借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资①购进工程物资用于动产的建造，其进项税额可以抵扣。2②购进工程物资用于不动产的建造，其购进时所发生的增值税直接计入工程物资。构建不动产属于增值税非应税项目，此后不会发生增值税（销项），所以购进工程物资时增值税直接入成本。③支付其他工程费用时：借：在建工程贷：银行存款④支付工人工资及福利时：2、建造固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬⑤使用本企业产品时（不动产）：借：在建工程贷：库存商品【成本价】应交税费——应交增值（销项税额）⑥使用本企业产品时（动产）：借：在建工程贷：库存商品（成本价）视同销售，商品达到最终销售环节销项税额=销售额×17%销售额又名：计税价格、公允价值⑦使用本企业外购材料时（不动产）（购进时用于生产经营，后改变目的用于非应税项目）借：在建工程贷：原材料【成本价】应交税费——应交增值税（进项税额转出，成本价的17%）⑧使用本企业材料时（动产）：借：在建工程贷：原材料⑨工程完工时：借：固定资产贷：在建工程3进销进领用固定资产增值税工程物资动产用于增值税应税项目，进项税额可抵扣构建固产不动产用于增值税非应税项目，购入环节已知，进项税额进成本库存商品动产用于增值税应税项目，此环节无税用于销售不动产用于增值税非应税项目，商品至最终环节，视同销售，销项原材料动产用于增值税应税项目，此环节无税生产产品不动产用于增值税非应税项目，以后环节无销项，进项税额不能抵扣（4）分配工程人员工资时:借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用时:借：在建工程30000贷：银行存款30000（6）工程完工转入固定资产的成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）。借：固定资产812000贷：在建工程812000（2）出包工程如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的必要支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（三）固定资产的折旧固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产:①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；③改扩建期间的固定资产；④提前报废的固定资产。（三）固定资产的折旧42.折旧计提范围的认定中易出错的项目:①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用记入“管理费用”科目；②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；③替换设备要提折旧。（三）固定资产的折旧3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待以后确认价值，再调整成本，但不调整已确认的折旧额。（2013年考点）5.企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面:①固定资产的原值；（100万，80万，5年，年限平均法）②固定资产的预计使用年限；（100万，5年，10年，年限平均法）③固定资产的预计净残值；（收破烂）④固定资产已提的减值准备。【注意】每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新计算折旧指标。固定资产净值=固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值=固定资产净值-固定资产减值准备5.固定资产的折旧方法年限平均法工作量法折旧方法双倍余额递减法年数总和法折旧方法的选择应当遵循可比性原则，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。（1）年限平均法（又称直线法）年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限=【固定资产原值×（1-预计净残值率）】/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12（2）工作量法5单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）÷预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法（特2法，唯一在计算折旧率时不考虑预计净残值的方法）年折旧率=2/预计使用年限×100%（相当于直线法折旧率的两倍）折旧额=固定资产账面净值×折旧率另外，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法（算平均数）。【注意】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。（4）年数总和法年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率Note：唯一一个每年折旧率都在变的折旧方法但折旧额的计算基数不变【注意】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。6.固定资产折旧的账务处理借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）研发支出（用于研发的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧（四）固定资产的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。会计处理如下：1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧（整个固定资产的折旧）贷：固定资产62.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本被高估。借：银行存款或原材料（入库残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【注意】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。4.固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”科目；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。借：管理费用销售费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款（五）固定资产的处置企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的记入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。1、将固定资产账面价值结转到固定资产清理（资产类过渡科目）借：固定资产清理7累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产五）固定资产的处置2、发生清理费用等支出3、残料变价收入（入库）或固定资产清理保险公司、责任人赔偿固定资产清理借：固定资产清理借：银行存款贷：银行存款原材料其他应收款贷：固定资产清理（五）固定资产的处置4、交纳营业税5、出售或处置收入固定资产清理固定资产清理（不动产）（动产设备等）借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）处置结束将固定资产清理结转成零（六）固定资产的清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。【盘亏】借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢（六）固定资产的清查8【盘盈】借：固定资产【重置成本】贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配盈余公积（七）固定资产的减值固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备【注意】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。