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第9章国际财务报表9.1三种基本财务报表的国际差异9.2对外国公司财务报表的披露要求和调整方法9.3财务业绩报告的改革：列报全面收益9.4增值表：一种在西欧流行的报表9.5在财务报告中披露企业的社会责任9.6合并财务报表实务的重大改革趋向学习目标本章的重点在于阐述国际财务报表发展的新动向。如财务业绩报告改革中出现的列报全面收益的报表，欧洲比较流行的增值表以及对社会责任的披露，合并财务报表的重大改革趋向等等。对于传统报表——资产负债表、收益表以及现金流量表的国际差异，只作简要的介绍。读者们应该关注的重点是财务业绩报告和合并财务报表的改革。9.1三种基本财务报表的国际差异虽然，资产负债表和收益（损益）表是最传统的，也是各国会计准则都要求编制的基本财务报表，但它们的格式在不同国家仍有所不同。9.1.1资产负债表的国际差异1）资产负债表的不同格式就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的其他国家的企业大都采用账户式关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最强的项目列在最先。欧洲大陆国家的企业往往相反。2）资产负债表结构的变革值得指出的是，IASB在对IASI[财务报表的列报]的改进项目中，在资方增列了“生物资产”这一单独列报项目；对所得税资产和负债，按流动/非流动的标准，分别增列了“当期所得税负债和资产”和“递延所得税负债和资产”单独列报项目。9.1.2收益表国际差异1）收益表格式差异收益表的重大国际差异，表现在欧洲大陆国家按总费用法编制损益表的传统格式。2）收益表结构的变革对收益表的结构，IASB对IASI[财务报表的列报]的改进项目也作了变革：9.1.3财务状况变动表或现金流量表现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。我国也于1998年1月1日起执行[企业会计准则—现金流量表]，以取代财务状况变动表。9.1.4改进后IAS1对财务报表列报的重大改进在IASB[改进国际会计准则]项目的改进后第1号国际会计准则（IAS1）[财务报表的列报]中，有一项重大的改进值得在这里提出，这涉及财务报表的公允性与合法性问题。1）相关的监管法规要求或不禁止在特定情况下背离准则2）相关的监管法规禁止背离准则9.1.5报表项目分类和术语差异1）报表项目分类的国际差异2）报表项目在使用术语上的语言差异9.2.1披露和调整差异的必要性9.2对外国公司财务报表的披露要求和调整方法9.2.2披露和调整的方法1）表下注释2）翻译的折算3）增加专用信息4）重新表述5）增加辅助财务报表9.2.3关键还是实现国际会计准则与国家会计准则的协调9.3.1英国ASB率先创议编制“全部已确认利得和损失表”按照ASB的设想，损益表仍是反映一个企业最基本绩信息的报表，它在内容和格式上没有多大变化，由突出企业财务业绩的最重要的数据组成，即：9.3财务业绩报告的改革：列报全面收益（1）持续经营活动成果；（2）非持续经营活动成果；（3）出售或中止一项经营活动的利得或损失、重组或重建成本、固定资产处置利得或损失；（4）非常项目；（5）特殊项目；（6）税款；（7）每股收益。9.3.2美国FASB主张在收益表之外报告全面收益1）全面收益概念的发展2）报告全面收益的双报表格式和单报表格式3）报告全面收益的权益变动表格式4）列报时必须符合的要求9.3.3LASC借鉴英、美经验提出的两种列报方法1）在权益变动表中列报2）单独编制已确认得和损失表9.3.4G4+1建议的财务业绩报告模型（1）1999年8月，G4+1发表了一份征求意见稿《报告财务业绩》。（2）现行财务业绩报告显然不能充分满足使用者的需求（3）G4+1总结和评价了英、美等国准则制定机构对财务业绩报告的改革9.3.5财务业绩报告的发展趋向（1）改革业绩报告的目标基本一致，都要求报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足使用者的投资、信贷及其他经济决策的需要。（2）改革业绩报告的思路基本相同，即在保留传统收益表（损益表）基本结构的前提下，通过增加所谓的“第四财务报表”或“第二收益表”，构成新的财务业绩报告体系。（3）突破了实现原则的束缚，扩大了业绩报告的内容。9.4增值表：一种在西欧流行的报表增值表始创于西欧，也流行于西欧。增值表还没有标准的表式，以下简示英国帝国化工公司编制的增值表的表式。表中的数字是任意假设的。可以看出，增值表实际上是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成，第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业等。9.5在财务报告中披露企业的社会责任在财务报告中披露企业的社会责任始于20世纪60年代。其背景是：西方发达国家在发展经济的同时，也暴露出工业化的弊端。这种情况产生了两方面的后果：社会对企业经营所造成的影响日益关注和企业管理当局在决策时不能不注意到企业的社会形象。这些变化体现在财务报告中，就是社会责任的披露。9.5.1社会责任披露的内容和方式1）社会责任披露的内容综合各国的实务，大致包括以下领域：（1）环境；（2）就业机会；（3）人事；（4）参与社区活动；（5）产品的性能和安全；（6）企业行为；（7）商业道德。2）社会责任披露的方式9.5.3国际组织在推动企业报告社会责任方面的努力1）《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责任的披露提出了较为全国的建议。2）经济合作与发展组织在其《跨国公司指南》中提出了非财务信息披露的建议。3）欧洲经济共同体更进了一步，在平均职工人数之外还要求提供各类职工的年度人事成本。9.6.1企业合并和合并财务报表实务的国际差异的协调化过程1）20世纪70—80年代美、英的合并财务报表实务与欧洲大陆国家间的显著差异和协调趋向2）欧盟的第7号指令（由当时的欧共体发布）的重在协调作用3）相关的国际会计准则9.6合并财务报表实务的重大改革趋向9.6.2提供集团合并财务报表的国际惯例提供合并财务报表是国际流行的惯例，但也有差异。表9-12，是对各国和地区内的大多数公司提供集团报表的情况进行调查的结果。（见教材P232页）9.6.3企业合并和合并财务报表实务的改革趋向1）关于实现控制的合并政策2）从母公司观转向主体观3）废止“权益结合法”