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2010中级实务考点预测（主观题）及答案错误更正收入（特殊业务）第7问答案⑦借：长期应收款3000贷：主营业务收入2500未实现融资收益500借：主营业务成本2000贷：库存商品2000资产负债表日后事项——差错更正1、A股份有限公司（以下简称A公司）成立于2006年1月1日，2007年起执行新会计准则，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。2008年2月5日，注册会计师在对A公司2007年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：（1）2007年1月，A公司执行新会计准则，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2007年及以后年度发生的经济业务。2006年年报显示，A公司在2006年只发生一项纳税调整事项，即公司于2006年年末计提的无形资产减值准备100万元。该无形资产减值准备金额至2007年12月31日未发生变动。（2）2007年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等共计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税费用10贷：递延所得税负债10（3）A公司2007年12月31日交易性金融资产账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，A公司年末未按公允价值调整。该项交易性金融资产为2007年购入。（4）2007年12月1日，A公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；A公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。2007年12月5日，A公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至2007年12月31日，A公司的安装工作尚未结束。假设税法规定该业务应该计入07年纳税。A公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本350贷：库存商品350（5）2007年12月1日，A公司盘盈一项固定资产，同类固定资产的重置完全价值为100万元，A公司会计处理如下：借：固定资产100贷：待处理财产损溢100期未经过批转后：借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100（6）2007年末持有的当年取得的可供出售金融资产账面价值为500万元，公允价值为580万元，A公司会计处理如下：借：可供出售金融资产80贷：公允价值变动损益80对于涉及的所得税影响，A公司作了如下会计处理：借：所得税费用20贷：递延所得税负债20（7）其他有关资料如下：①A公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。假定经税务机关核准：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研究费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；对于交易性金融资产，在处置时计算交纳所得税；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。对于盘盈的固定资产按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。②A公司2007年度会计报表审计报告出具日为2008年3月20日，会计报表对外报出日为2008年3月22日。③假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。④预计A公司在未来转回暂时性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。（2）对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项日的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，计入“盈余公积”科目。【答案】（1）判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由：①处理不对。因执行新准则由应付税款法改为资产负债表债务法时应进行追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。由于当时未按会计政策变更处理，因此现在应按会计差错对其进行更正。②处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不影响递延所得税。③处理不对。按准则规定年末应按公允价值调整。④处理不对。应在安装完成时确认收入，结转成本。⑤处理不对。盘盈固定资产应按照会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，不通过“待处理财产损溢”和“营业外收入”科目核算。⑥处理不对。可供出售金融资产期末公允价值变动通过“资本公积”科目核算，不通过“公允价值变动损益”科目核算，同时对确认的暂时性差异调整“资本公积”，不调整“所得税费用”。（2）调整分录：①借：递延所得税资产25（100×25%）贷：以前年度损益调整25②借：以前年度损益调整40累计摊销10贷：无形资产50借：递延所得税负债10贷：以前年度损益调整10③借：交易性金融资产200贷：以前年度损益调整200借：以前年度损益调整50贷：递延所得税负债50④借：以前年度损益调整500贷：预收账款500借：发出商品350贷：以前年度损益调整350借：递延所得税资产（500-350）*25%=37.5贷：以前年度损益调整37.5⑤借：以前年度损益调整—营业外收入100贷：以前年度损益调整100注：因为该分录借贷方均为“以前年度损益调整”科目，所以该笔分录可以不做：⑥借：以前年度损益调整60贷：资本公积60将上述调整分录中的“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目，并调整“盈余公积”。借：利润分配—未分配利润（515-37.5=477.5）贷：以前年度损益调整515（515-37.5=477.5）借：盈余公积（47.75）贷：利润分配—未分配利润（47.75）2、华盛公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司主要从事电子产品及配件的生产和销售并提供相关劳务。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。公司财务报告在报告年度次年3月20日对外公布。（1）2009年12月5日至20日，华盛公司内部审计部门对本公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月20日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：①2009年6月25日，华盛公司采用以旧换新方式销售K产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧K产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。华盛公司已将差价619万元存入银行。华盛公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款619贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）119借：主营业务成本500贷：库存商品500借：原材料200贷：材料采购200②2009年6月30日，华盛公司以经营租赁方式出租给Z公司的办公楼租赁期届满。该项办公楼原价为1000万元，截止2009年6月底，已计提折旧500万元，预计使用年限为20年，采用直线法计提折旧。为了提高办公楼的租金收入，华盛公司决定从2009年6月30日开始对其进行改扩建，并与Y公司签订经营租赁合同，预定自改扩建工程完工时起将该办公楼出租给Y公司。截至2009年12月31日，该项改扩建工程共发生支出250万元，均已支付，工程尚未完工。华盛公司对投资性房地产采用成本模式计量。其会计分录如下：借：管理费用250贷：银行存款250借：其他业务成本25[1000/20×（6/12）]贷：投资性房地产累计折旧25③自2009年1月1日起，华盛公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2007年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2009年12月31日未计提减值准备。华盛公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧82.5万元，12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：借：管理费用82.5贷：累计折旧82.5④2009年2月1日，华盛公司以9000万元的价格购入一项管理用无形资产,该无形资产的法律保护期限为15年，华盛公司预计其在未来12年内会给公司带来经济利益。华盛公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6300万元的价格购买该无形资产。华盛公司对该无形资产2至11月累计摊销为750万元。12月已按正确方法计提摊销。编制会计分录如下：借：管理费用750贷：累计摊销750（2）2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：①2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月31日华盛公司决定自2010年1月1日起终止与S公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2006年12月31日签订。合同规定：华盛公司从S公司租用一栋厂房，租赁期限为3年，自2007年12月31日起至2010年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间华盛公司不能将厂房转租给其他单位使用；华盛公司如需提前解除合同，应支付20万元违约金。2009年12月31日华盛公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为：借：营业外支出120贷：预计负债120②2010年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2009年12月华盛公司与Q公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每件0.12万元的价格向Q公司销售5000件产品；Q公司应预付定金80万元，若华盛公司违约，双倍返还定金共计160万元。2009年12月31日，华盛公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为0.14万元。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，华盛公司2009年将收到的W公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款80贷：预收账款80③2009年12月1日，华盛公司向丙公司销售一批A产品，销售价格为1500万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。华盛公司A产品的成本为800万元。12月15日，华盛公司收到丙公司支付的货款。2010年1月10日，由于A产品存在质量问题，致函华盛公司要求退货。经华盛公司检验，该产品确有质量问题，同意丙公司全部退货。2010年1月18日，华盛公司收到丙公司退回的A产品。同日，华盛公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。丙公司退回的A产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。④2010年1月15日，华盛公司对于2009年12月2日接受的B公司委托为其提供B电子设备研发业务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2009年末已完工全部进度的70%。预计总成本为60万元。由于系初次接受委托为其他单位研发服务，2009年末，华盛公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本50万元（均为职工薪酬）能够收回。⑤2010年2月3日，华盛公司于2009年12月3日销售给C公司的C产品无条件退货期限届满。C公司对C产品的质量和性能表示满意。由于产品系刚试制成功的新产品，华盛公司无法合理估计其退货的可能性。2009年未确认销售收入。⑥2010年2月10日，华盛公司2009年12月10日销售给F公司产品安装调试完毕。华盛公司发生安装费用30万元，均为职工薪酬。F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。由于安装调试工作为销售合同的重要组成部分，华盛公司2009年度没有确认收入。⑦2010年3月12日，法院对P公司起诉华盛公司合同违约一案作出判决，要求华盛公司赔偿P公司200万元。华盛公司不服判决，向二审法院提起上诉。华盛公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为华盛公司因合同违约于2009