原始凭证的填制和审核

1实训二原始凭证的填制和审核第一节概述原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，是记账的原始依据，也是会计核算的重要资料，并具有法律效力。经济业务的发生，都必须以原始凭证作为依据，而且都必须经过严格的审核，才能作为会计核算的依据，因此，正确填制以及严格审核原始凭证是会计核算的一项基本技能。第二节原始凭证的填制、审核规范及实训一、实训目的通过实训使学生明确原始凭证应具备的基本要素，熟悉原始凭证的填制与审核的基本程序，掌握根据原始凭证的基本操作技能。二、实训要点1．原始凭证的填制规范；2．原始凭证的审核与更正技术。三、实训操作标准（一）原始凭证的填制规范原始凭证是具有法律效力的书面证明，又是进行会计处理的基础，为了保证原始凭证能够及时、准确、清晰地反映经济业务的真实情况，提高会计工作质量，填制原始凭证时必须严格遵守以下要求：1．原始凭证填制的基本要求(1)真实可靠。即如实填列经济业务内容和数字，不弄虚作假，不涂改、挖补。(2)内容完整。即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关经办业务人员的签章必须齐全。(3)填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。(4)书写清楚。原始凭证上的数字和文字，要认真填写，做到字迹清晰，整齐和规范，易于辨认。不得使用未经国务院公布的简化汉字：大小写金额数字要符合规格。一旦出现书写错误，不得随意涂改、刮擦、挖补，应按规定办法更改。有关货币资金收付的原始凭证，如果填写错误，不允许在凭证上进行更改，只能加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。(5)顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。2．原始凭证填制的附加要求(1)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的发票专用章或财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章；对外开具的原始凭证必须加盖本单位具有法律效力和规定用途的公章，即能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章等。(2)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符，符合书写规范。(3)购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续，这有利于明确经济责任，保证账实相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失，会计人员通过对有关原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员在入库验收单上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的实物，由经办人员在凭证上签名或2盖章以后，必须交由实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并做进一步的会计处理。(4)一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸套写或本身就具备复写功能；必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；必须连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。(5)发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，并且附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替对方的收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证，如汇款回单等，作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。(6)职工因公出差借款应填写正式收据，附在记账凭证之后。职工借款时，应由本人填制借款单，经审核并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。（7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。（8）各种收付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章，并且分别加盖“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”印章。（二）原始凭证的审核与更正技术原始凭证的审核，主要是审核原始凭证记录经济业务的合法性及审查凭证填写的内容是否符合规定的要求。原始凭证必须经过严格认真地审核，才能作为记账的依据，这是保证会计记录真实、准确、充分发挥会计监督作用的重要环节。1．原始凭证的审核《会计法》规定，会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。会计机构、会计人员审核原始凭证时，应当按照原始凭证的填制要求进行，即审核原始凭证的填制是否及时，内容是否真实完整，书写是否清楚规范，项目是否填写齐全，经济内容填制得是否正确、完整、清晰，数字的填写是否规范，计算是否准确，大小写金额是否一致等，有无涂改、刮擦、挖补等伪造凭证的情况，还要审核有关部门人员是否签章等。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。对手续不全、编号不符合要求或者计算有错误的，应向经办业务人员说明情况，让他补办手续或者改正。对违反制度和法令的一切收支，会计人员有权拒绝付款，拒绝报销或拒绝执行，并向本单位领导报告。对伪造凭证，涂改凭证和虚报冒领等不法行为，会计人员应扣留原始凭证，向领导提出书面报告，请求严肃处理。2．原始凭证的错误更正为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》对原始凭证错误更正做了规定，其内容包括：（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正。更正工作必须由出具原始凭证的单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应当由开具原始凭证的单位进行。3（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由开具原始凭证的单位重新开具。因为，原始凭证上的金额是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随意更改，容易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。4四、实训操作（一）企业概况企业名称：星城兰波旺公司注册资本：50万元性质：有限责任公司法人代表：方进宏财务负表人：朱柱会计：张林出纳：王利备注：本公司为地税局发票代开单位国税局税务登记类型：一般纳税务人企业税务登记号：430181010263034公司地址：星城市时代路128号电话号码：[phone]基本开户银行：中国工商银行星城市前进办事处，简称前办。账号：9870461472243115839（二）实训资料Ⅰ．20×7年12月1日部分明细分类账余额如下表：总账科目明细科目单位借或贷余额数量单价金额应收账款大明公司元借52000.00长新公司元借48000.00应付账款正大工厂元贷35000.00长中工厂元贷5000.00其他应收款王军刚元借400.00刘志林元借1000.00应交税费未交增值税元贷7680.00应交城建税元贷4200.00应交所得税元贷12000.00应交教育费附加元贷800.00应付职工薪酬职工福利元贷2400.00工会会费元贷600.00其他应付款预提修理费元贷2200长期借款元贷200000.00其中：一年内到期借款元贷50000.00在途物资乙材料千克借100010.0010000.00原材料甲材料千克借40005.0020000.00乙材料千克借200010.0020000.00丙材料千克借50032.0016000.00库存商品A产品件借120025.0030000.00B产品件借60035.0021000.005Ⅱ．部分总账账户的余额如下表。总账科目借方余额总账科目贷方余额库存现金1200.00短期借款30000.00银行存款149000.00应付账款40000.00应收账款100000.00应交税费24680.00其他应收款1400.00其他应付款2200.00预付账款1600.00应付职工薪酬3000.00在途物资10000.00长期借款200000.00原材料56000.00累计折旧1800000.00库存商品51000.00本年利润126520.00长期股权投资80200.00实收资本1630000.00固定资产3500000.00资本公积30000.00盈余公积64000.00合计3950400.00合计3950400.00Ⅲ．星城兰波旺公司20×7年11月份损益类账户本年累计发生额如下所示：各损益账户发生额（未结转利润前）（单位：元）账户名称借方累计发生额贷方累计发生额主营业务收入620000其他业务收入32000其他业务成本25000主营业务成本330000营业税金及附加57095销售费用26000管理费用24000财务费用2000营业外收入3500营业外支出4000所得税费用608856Ⅳ.本年12月份发生如下的经济业务：1．12月1日，从银行提取现金600元备用。2．12月2日，从大华工厂（开户行：中国建设银行浏阳支行，账号：300100234565478，地址电话：浏阳市开元路56号，纳税人识别号：430104199201428）购入甲材料6000千克，单价5元，发票注明的原材料价款30000元，增值税额5100元，材料验收入库，货款及税款以转账支票支付。7湖南发票专用章湖南省增值税专用发票43000452021发票联No00065854年月日购货单位名称：纳税人识别号：地址、电话：开户行及账号：密码区2489—1＜9—7—615962848＜032/52＞9/29533—49741626＜8—3024＞82906—2—47—6＜7＞2＊—/＞＊＞6加密版本014300020452100017654第二联：发票联购货单位记账凭证货物或应税劳务名称计量单位数量单价金额税率税额价税合计（大写）（小写）销货单位名称：纳税人识别号：地址：电话：开户行及账号：备注收款人：复核：开票人：销货单位（章）收料单供应单位：编号：1010发票号码：年月日仓库：一仓库规格材料名称编号数量实际价格（元）应收实收单位单价发票金额运杂费合计千百十万千百十元角分备注验收人盖章合计采购员检验员记账员保管员第二联：会计部门8现金收讫3．12月2日，采购员刘志林出差归来，报销差旅费880元，收回现金120元。收据2007年12月2日第006号差旅费报销单单位名称：星城兰波旺填报日期2007年12月2日单位：元姓名刘志林职级--出差事由采购出差时间计划5天备注实际5天日期起止地点飞机、车、船票其他费用月日起止类别金额项目标准计算天数核报金额1128星城深圳火车228.00住宿费包干报销704280.00122深圳星城火车228.00限额报销伙食补助费车、船补助费其他杂支144144.00小计456.00小计424.00总计金额(大写)万￥千捌百捌拾零元零角零分预支1000核销880退补120主管：****部门：采购部门审核：****填报人：刘志林今收到：采购员刘志林返还的差旅费人民币（大写）：壹佰贰拾元整十万千百十元角分￥12000事由：出差现金支票号收款单位星城兰波旺财务负责人朱柱收款人王利第三联收据9转讫4．12月3日，上月采购的乙材料1000千克，验收入库，按实际采购成本10000元入账（供货单位：长恒股份有限公司，发票号码：00023121）。收料单供应单位：编号：1010发票号码：年月日仓库：二仓库规格材料名称编号数量实际价格（元）应收实收单位单价发票金额运杂费合计千百十万千百十元角分备注验收人盖章合计采购员检验员记账员保管员5．12月3日，销售A产品1000件，单