【旅游风景名胜·河北】龙潭峡谷旅游攻略指南

中国零售行业税务研讨会2009年4月AGlobalLandscapeTheArtoftheDealTheValueofExperienceATargetedApproachDepthofResources©2009德勤华永会计师事务所有限公司上海分所保留一切权利2目录一、零售行业涉及的流转税及关税事宜1.1主要税收法规介绍1.2税务热点问题分析讨论二、零售行业涉及的企业所得税事宜2.1主要税收法规介绍2.2税务热点问题分析讨论三、最佳税务效益关联交易的安排以及供应链的管理四、关联交易转让定价的基准分析和文档准备零售行业涉及的流转税及关税事宜©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利4您是否知道大型连锁超市和品牌经销商已经被列入2009年行业税收专项检查的重点？您是否了解税务机关采用的间接税纳税评估指标？您是否已了解间接税法规主要变化及其对零售业的影响？您是否遇到过零售业的常见间接税问题？您是否考虑过零售经营企业的税收筹划空间？零售行业涉及的流转税及关税事宜©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利52009年全国税收专项检查大型连锁超市、品牌经销及分销商被列入2009年全国税收专项检查重点列入2009年全国税收工作要点针对重点行业开展，分指令性行业和指导性行业指令性行业，包括：大型连锁超市及电视购物企业；建筑安装业；办理出口货物退（免）税业务（包括：“免、抵、退”税业务）的重点企业指导性检查项目，包括：品牌经销及分销商；三年以上未实施稽查的重点税源企业；„„2009年2月至2009年10月期间开展零售行业涉及的流转税及关税事宜©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利6各地税务机关在完成税务总局指令性检查项目的基础上，可结合本地实际，从税务总局确定的指导性检查项目或本地区其他重点行业中选择若干项目组织开展税收专项检查。苏浙沪已/即将陆续出台地方专项检查工作方案，其中江苏全省国税系统稽查局长会议上，将跨国经营、国内大型零售连锁经营的企业列为重点专项检查对象。零售行业涉及的流转税及关税事宜©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利7常见的间接税纳税评估指标-间接税税负率异常-销售毛利率偏低-应税销售额、销项税额、进项税额的变动率不同步-库存商品变动率与货币资金、应收账款、应付账款、预收账款的变动率不同步-库存商品变动率及周转率不合理-商品进销差价率变动率异常-库存商品销售收入测算数异常等零售行业涉及的流转税及关税事宜©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利8零售行业涉及的流转税及关税事宜主要税收法规介绍及其影响税务热点问题讨论©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利9增值税的重大变化增值税的缴纳方式营业税的重大变化营业税的缴纳方式海关相关问题零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利10增值税的重大变化生产型增值税消费型增值税一般纳税人外购固定资产的进项税额可以在当期抵扣，当期未抵扣完可结转下期继续抵扣不允许抵扣的固定资产进项税：只用于增值税非应税项目、免税项目既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产可以抵扣纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇企业需要关注的问题：执行时间：2009年1月1日开始执行销售使用过的固定资产的增值税问题连锁企业是否需要相应改变现有的设备采购及使用安排？零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利11增值税的重大变化(续）变化对企业的影响企业需要关注的问题允许做进项抵扣的外购机器设备至少部分用于增值税应税项目外购固定资产每年折旧的金额因被固定资产进项税额抵扣而降低增值税实际税负降低影响现金流所得税税负增加影响税后利润企业综合税负降低固定资产价值增值税进项税额企业所得税的税前扣除企业所得税增值税抵扣进项税综合税负零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利12增值税的缴纳方式分别申报缴纳总机构和分支机构不在同一县（市）的，原则上应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税统一申报缴纳连锁企业省内跨区域设立的连锁分店，可由总店向其所在地主管税务机关汇总缴纳增值税总部（企业法人）直营门店A直营门店B统一经营统一采购配送统一核算统一规范化管理省内跨区域经营直营门店不设银行结算帐户、不编制财务报表和账簿与总部电脑联网与总部电脑联网零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利13增值税的缴纳方式（续）统一申报缴纳（续）适用前提：取得当地税局和财政厅（局）许可汇总纳税的正式批复上海关于转发财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业增值税地点问题的通知》的通知-对直营连锁企业统一由总店向其主管税务机关申报缴纳增值税-对自愿连锁企业（加盟连锁企业），由各独立核算门店分别向其主管税务机关申报缴纳增值税。国家现行法规尚未对跨省经营的连锁企业是否可以在全国范围内汇总缴纳增值税做出明确规定增值税的汇总纳税，可以解决不同机构间的货物转移视同销售的问题零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利14汇总纳税是否为最佳选择子公司、分公司的法律地位及税收影响增值税一般纳税人和小规模纳税人的税负差异•增值税小规模纳税人的征收率由原来的4%和6%，统一降到3%•工业和商业小规模纳税人销售额标准分别为50万元和80万元•制定小规模纳税人达到标准未及时认定为一般纳税人的惩罚性规定企业在进行纳税方式的选择时应当慎重，需从企业的采购成本的构成、可抵扣进项税额的生产设备的比重、销售毛利率等多方面进行全方位考虑和综合比较分析。增值税的缴纳方式（续）连锁企业纳税安排的分析和规划零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利15营业税的重大变化营业税应税劳务的界定由“属地原则”调整为“属人原则”重大的变化原营业税条例：将“在中国境内提供营业税应税劳务”界定为“所提供的劳务发生在境内”；新营业税条例：将“在中国境内提供营业税应税劳务”界定为“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”。变化对企业的影响服务行为原税法新税法境内向境外提供服务征税征税境外向境内提供服务不征税征税零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利16营业税的缴纳方式原则上在机构所在地的主管税务机关提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税提供建筑业劳务及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当在劳务发生地申报纳税连锁企业特殊规定（大连市）连锁经营企业实行汇总纳税的税种包括营业税、城市建设维护税、教育费附加、地方教育附加、房产税和城镇土地使用税等营业税的汇总纳税目前尚无全国性规定零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利17海关相关问题-进口商品海关估价消费品进口海关越来越关注消费品，尤其品牌产品的进口估价问题：-海关可能要求将相关特许权使用费/商标/品牌许可费计入完税价格-关联方间支付的市场/营销费用也有可能计入完税价格-关联方交易是否符合“公平交易”原则-海关不接受企业价格追溯调整-淡季进口享受折扣的商品（用于品牌折扣店销售），海关是否接受该较低价格分销模式改变（比如由寄售模式转变为在中国设立贸易公司）引起进口价格变化，可能不为海关所接受，由此导致：-延误进口-要求企业缴纳保证金，方可放行-调整进口应税价格。-调整过去3年中企业申报进口的价格（可能影响其他企业进口申报价格）零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利18海关相关问题–进口商品海关归类进口商品种类成千上万，企业内部使用的商品名称与海关商品描述不一致外部报关单位与企业未建立有效的沟通机制，造成申报不实而导致的罚款视为故意行为而被海关稽查或走私调查货物滞留口岸无法放行而增加的成本物流中断供应而导致的亏损出口关税/出口退税配额/自由贸易协定进口关税/进口增值税/消费税进/出口许可/监管贸易保护及反倾销是否可以进行加工贸易海关归类零售行业涉及的流转税及关税事宜–主要税收法规介绍及影响©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利19零售行业涉及的流转税及关税事宜主要税收法规介绍及其影响税务热点问题讨论©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利20促销返利的流转税问题平销行为的流转税问题混合销售与兼营业务的流转税问题其他问题零售行业涉及的流转税及关税事宜–税务热点问题讨论©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利21促销返利的流转税问题–连锁经营中常见的促销返利措施供应商分销企业、门店客户、消费者商业折扣现金折扣现金返利实物返利商业折扣现金折扣现金返利实物返利商业折扣（折扣销售）：企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除收到上游返利对下游返利现金返利：销售企业在收取货款后，因销售量、销售额或其他原因而给予购货方的现金形式的返还资金现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除“现金形式的返还资金”实物返利：销售企业以实物赠品、赠样、补货等形式对购货方的一种返利形式。零售行业涉及的流转税及关税事宜–税务热点问题讨论©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利22促销返利的流转税问题-收到上游返利的税务处理及影响商业折扣的税务处理实物返利的税务处理商业折扣直接按照票面上注明的价款和税额作为进货成本和增值税进项税额实物返利按票面注明的税额抵扣增值税销项税额视同接受捐赠零售行业涉及的流转税及关税事宜–税务热点问题讨论©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利23促销返利的流转税问题-收到上游返利的税务处理及影响（续）现金形式返还资金的税务处理（包括现金折扣和现金返利）税务处理属于现金折扣：增值税：不做进项税额转出；所得税：冲减当期财务费用。属于企业因提供劳务而取得的收入：按“服务业”税目缴纳5%的营业税。其他返还资金：增值税：换算成不含税收入做进项税额转出；所得税：冲减进货成本。企业从上游取得的现金形式的返还资金商业企业向供货方收取的返还收入是否与商品销售量、销售额挂钩零售行业涉及的流转税及关税事宜–税务热点问题讨论©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利24促销返利的流转税问题-收到上游返利的税务处理及影响（续）尽量以提供服务，收取服务费方式取得返利；尽量争取现金折扣方式返利；开具票据应符合税法规定案例税务机关对上海某超市进行专项检查，发现07年该超市返利收入锐减，其他业务收入大增，其他业务利润额大于主营业务利润额。税务机关通过一系列检查措施，发现该超市其他业务收入与销售额、销售数量呈现比例关系，进一步发现其返利收入直接作为其他业务收入，未冲减增值税进项税金，而是申报缴纳营业税。零售行业涉及的流转税及关税事宜–税务热点问题讨论©2009德勤华永会计师事务所有限公司保留一切权利25促销返利的流转税问题-对下游返利的税务处理及筹划商业折扣的税务处理增值税纳税人：纳税人对于直接在价格上体现的商业折扣，销售方企业要尽量将折扣额与销售额开在同一张发票上注明，这样才可以按折扣后的销售额征收增值税。而如果折扣额另开发票，则不得将折扣额从销售额中扣减。销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、