基础班第八章产品成本核算

1第八章产品成本核算本章考情分析本章属于比较重要的内容，本章既可以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查。本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题。从近三年试题看，本章容易和第9章结合考查计算题。最近3年题型题量分析题型2008年2009年2010年单项选择题2题2分1题1分1题1分多项选择题1题2分1题2分判断题计算分析题1题5分1/2题3分1/2题3分综合题合计4题9分1.5题4分2.5题6分针对2011年的考试，考生应关注的主要内容有：1.间接费用的分配2.辅助生产成本分配方法的特点及应用3.生产费用在完工产品、在产品之间的分配方法的特点、适用范围及应用第一节成本核算概述一、成本核算的要求(一)做好各项基础工作(二)正确划分各种费用支出的界限1．正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2．正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3．正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4．正确划分各种产品成本费用的界限；5．正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法二、成本核算的一般程序（了解）三、成本与费用的关系（了解）产品成本是对象化的费用.费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集,产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。产品成本费用生产费用期间费用在产品的费用完工产品的费用2【例题1·多选题】为正确核算产品成本,下列属于应该正确划分各种费用支出的界限的有()。A.收益性支出与资本性支出的界限B.本期完工产品和期末在产品成本的界限C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限D.各种产品成本费用的界限【答案】ABD【例题2·单选题】在制造成本法下，以下各项支出中，可以计入产品成本的有（）。A.生产车间管理人员的工资B.生产设备的修理费用C.存货跌价损失D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧【答案】A【解析】本题的主要考核点是全部成本计算制度（即制造成本法）下产品成本的构成内容。在制造成本法下，生产车间管理人员的工资可以计入产品成本，存货跌价损失计入资产减值损失；生产设备的修理费用，行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象是指归集和分配生产费用的对象，即成本费用明细账的设置对象。二、成本项目根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：成本项目含义直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬、福利费等制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置（一）“生产成本”账户:在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。（二）“制造费用”账户二、材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。1、通用分配公式3间接费用分配率=各种产品分配标准合计待分配的间接费用某产品应分配的间接成本=分配率*该种产品的分配标准2、账务处理分配对象借方科目贷方科目分配材料就、燃料及动力生产成本、制造费用等原材料职工薪酬生产成本、制造费用等应付职工薪酬【教材例8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。补充要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A和B产品应分配的材料费用。A产品的材料定额消耗量＝200×15＝3000（千克）B产品的材料定额消耗量＝250×10＝2500（千克）材料消耗量分配率＝4400÷（3000＋2500）＝0.8A产品分配负担的材料费用＝3000×0.8×20＝48000（元）B产品分配负担的材料费用＝2500×0.8×20＝40000（元）A、B产品材料费用合计＝48000＋40000＝88000（元）老师手写：材料成本=4400×20=88000（元）A产品分配负担的材料费用＝88000×250030003000B产品分配负担的材料费用＝88000×250030002500【教材例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。要求：以产品所耗费的工时为分配标准计算A、B产品应分配的职工薪酬。生产工资费用分配率＝2700÷（500＋400）＝3A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1500（万元）B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1200（万元）老师手写：分配率=各种产品分配标准合计待分配的间接费用=4005002700=3A产品分配负担的职工薪酬＝3×500B产品分配负担的职工薪酬＝3×400【例题3·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产4品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。（2010年）A．28000B．32000C．42000D．48000【答案】D【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×80000/（1200+800）=48000（元）。老师手写：80000×80012001200三、制造费用的归集和分配制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率【例题4·单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200000元，生产A产品的工时为4000小时，生产B产品工时为6000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（）元。A．80000B．120000C．200000D．100000【答案】A【解析】应计入A产品的制造费用＝[200000/（4000＋6000）]×4000＝80000（元）。【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。(一)辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本—辅助生产成本”科目进行的。(二)辅助生产费用的分配及账务处理1．直接分配法下辅助生产费用的分配含义不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式（1）辅助生产的单位成本（分配率）=待分配的辅助生产费用/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量（2）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量图示特点一次分配，分配结果不准确。【教材例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。20×9年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8—4；供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其供电车间机修车间辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配5他车间电度数见表8—4.该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。表8—4辅助生产费用分配表（直接分配法）数量单位：小时、万度20×9年5月金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600费用分配率（单位成本）2.5150基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间300750913502100第二车间1203004600900小计42010501319503000行政管理部门耗用（计入“管理费用”）401002300400销售部门耗用（计入“销售费用”）20501150200合计48012001624003600根据上表，编制下列会计分录：借：制造费用——第一车间21000000——第二车间9000000管理费用4000000销售费用2000000贷：辅助生产成本——机修车间12000000——供电车间24000000老师手写：6机修分配率=各种产品分配标准合计待分配的间接费用=205001200一车间分配=分配率×一车间耗用劳务=2.5×300二车间分配=分配率×二车间耗用劳务=2.5×120行政管理部门分配=分配率×行政管理部门耗用劳务=2.5×40销售部门分配=分配率×销售部门耗用劳务=2.5×1202．交互分配法含义进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转人的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量图示【教材例8—4】仍以【教材例8—3】为例，其辅助生产费用分配表如表8—5所示。表8—5辅助生产费用分配表（交互分配法）数量单位：小时、万度20×9年5月金额单位：万元辅助生产车间名称交互分配对外分配供电车间机修车间①交互分配辅助生产以外单位②按对外供应劳务数量分配机修供电待分配费用1200待分配费用12004万度销售部门20小时、1万度行政管理部门40小时、2万度二车间120小时、4万度基本生产一车间300小时、9万度20小时供电分配率=4202400=1507机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用120024003600163219683600供应劳务数量5002048016费用分配率（单位成本）2.41203.4123辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间耗用量4分配金额480480供电车间耗用量20分配金额4848小计48480528基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量3009分配金额102011072127第二车间耗用量1204分配金额408492900小计142815993027行政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量402分配金额136246382销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量201分配金额68123191合计3600根据上表，编制下列会计分录：（1）交互分配：借：辅助生产成本——机修车间4800000——供电车间480000贷：辅助生产成本——机修车间480000——供电车间4800000（2）对外分配借：制造费用——第一车间21270000——第二车间9000000管理费用3820000销售费用1910000贷：辅助生产成本——机修车间16320000——供电车间19680000老师手写：机修对内分配率==2.4万元/小时供电车间对内分配率==12元/度2400201200500第一次：对内交互分配84万度480原：24002.4×20=48——供电-————机修原：1200+48020小时48