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第七章会计账簿第一节会计账簿概述1.会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。2.设置和登记会计账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计（财务）报表的中间环节。3.设置和登记账簿的作用主要有：（1）记载和储存会计信息；（2）分类和汇总会计信息；（3）检查和校正会计信息；（4）编报和输出会计信息。4.会计账簿的基本内容：（1）封面；（2）扉页；（3）账页。账簿的扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。5.账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。6.会计账簿的种类（需要了解每一种账簿的概念及分类）（1）按用途分类：序时账簿、分类账簿、备查账簿。（2）按账页格式分类：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式账簿。（3）按外形特征分类：订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。7.序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。8.普通日记账是对全部经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿；特种日记账是对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。9.分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动；总账一般采用：三栏式账簿、订本式账簿。明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。明细账一般采用三栏式、多栏式、数量金额式账簿；活页式账簿。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。10.备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。比如：租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。11.两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。12．三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。三栏式账簿适用于：①资本、债权债务明细账；②总账；③日记账。13.多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。多栏式账簿适用于：收入、成本、费用类明细账；现金、银行存款日记账。14．数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。数量金额式账簿适用于：存货明细账。15.横线登记式账簿又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。材料采购、在途物资、应收票据、一次性备用金等明细账一般采用横线登记式账簿。16.订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。适用范围：总分类账、现金日记账、银行存款日记账一般采用订本式账簿。优点：能避免账页散失和防止抽换账页；缺点：不便于记账人员分工记账。17.活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。适用范围：各种明细分类账一般采用活页账形式。优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账；缺点：账页容易散失或故意抽换账页。18.卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。适用范围：企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式。第二节会计账簿的启用与登记要求1.启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。2.会计账簿的登记要求，主要有：（1）准确完整；（2）注明记账符号；（3）书写留空；（4）正常记账使用蓝黑墨水；（5）特殊记账使用红墨水；（6）顺序连续登记；（7）结出余额；（8）过次承前；（9）不得涂改、刮擦、挖补。3.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。4.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。5.正常记账使用蓝黑墨水，为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。6.特殊记账使用红墨水：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计记录中的红字表示负数。7.记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。（会计法与会计基础工作规范不同）8.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。9.每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。10.不得涂改、刮擦、挖补。第三节会计账簿的格式和登记方法1.现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。2.银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及库存现金付款凭证，按照银行存款收、付款业务和库存现金付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。3.多栏式：这种日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。不管三栏式还是多栏式日记账，必须采用订本账。4.银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式；但不管三栏式还是多栏式，都应在适当位置增加一栏“结算凭证”，以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。5.银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。6.由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。7.每一企业都必须设置总分类账。总分类账必须采用订本式账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。总分类账登记方法因登记的依据不同而有所不同，具体如下：（1）经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；（2）经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。8.明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。它能提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以补充总账所提供核算资料的不足。因此，各企业单位在设置总账的同时，还应设置必要的明细账。明细分类账账簿外形一般采用活页式账簿、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。明细分类账格式一般采用三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式（或称平行式）。9.三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。适用：只进行金额核算，不需要进行数量核算的债权债务科目。如应收账款、应付账款科目。10.多栏式明细分类将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。适用：收入、成本、费用科目的明细核算，如生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配等。11.数量金额式明细分类账借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。适用：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户。12.横线登记式账页是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而来判断该项业务的进展情况。这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。13.登记方法：（1）固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；（2）材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。14.总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。15.总账与其所属明细账之间在数量上存在如下关系：（1）总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等（2）总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等（3）总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等（4）如果总分类账户与明细分类账户的记录不相一致，说明账户平行登记中出现错误，应查明原因，进行更正。第四节对账与结账1.对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。2.账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（1）总分类账簿之间的核对全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。①总分类账户的期初余额=所属的明细分类账户的期初余额之和②总分类账户的本期借方发生额=所属的明细分类账户的本期借方发生额之和③总分类账户的本期贷方发生额=所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和④总分类账户的期末余额=所属的明细分类账户的期末余额之和（3）总分类账簿与序时账簿核对检查现金总账和银行存款总账的期末余额，与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。（4）明细分类账簿之间的核对会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。3.账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。具体包括：（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。4.结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。5.结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。6.结账