中国农业会计学会

中国农业会计学会山东省中小企业局2005年7月杨明增博士主讲山东经济学院副教授会计学院审计教研室主任中国注册会计师南开大学国际商学院会计学专业博士E_mail:[e-mail]专题主要内容《小企业会计制度》主要内容《小企业会计制度》与《企业会计制度主要区别《小企业会计制度》执行中存在的主要问题1.1小企业会计制度总述一、发文单位及发布时间发文单位：财政部。发文时间：2004年5月二、实施时间2005年1月1日三、实施范围：小企业1.2小企业会计制度与行业会计制度有什么区别？小企业会计制度与小企业现行的行业会计制度相比，主要有以下几个方面的变化：一是适用范围做了重新界定；二是增加了“实质重于形式”原则，修订了历史成本原则；三是完善了资产、负债等会计要素的定义，使其与与其他的会计法规相协调；四是修改了借款费用资本化的条件和收入确认的条件；五是会计科目的名称和核算内容作了一定的调整。1.3小企业会计制度与企业会计制度有什么区别？考虑到小企业经营规模较小，经济业务相对简单，会计信息使用者少，因此小企业会计制度是企业会计制度的适当简化。第一，关于准备金的计提，只涉及三项，即坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备，而企业会计制度涉及八项准备；第二，对长期股权投资、融资租入固定资产、所得税等采用简易核算法；第三，对财务会计报告体系做了适当的简化，现金流量表不作为基本会计报表。有必要编制时，只要求编报表内项目，取销了补充资料；第四，会计科目做了必要的删简及合并。1.4《小企业会计制度》与《企业会计制度》主要区别会计科目的差异《中小》：简便易行：如应收股息省略某些科目：如递延税款要求编制的报表差异：《中小》：资产负债表、利润表、增值税明细表，现金流量表（可选择）《企会》：附表资产减值明细表、利润分配表1.5与《企业会计制度》主要区别主要内容不同《企会》包括：会计核算的一般规定；会计科目和会计报表；会计科目运用及会计分录举例《中小》：见上页2.0小企业会计制度基本内容总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明主要会计事项分录举例2.1《小企业会计制度》核算前提小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。《企业会计制度》第五条会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。2.2《小企业会计制度》核算基本原则l．小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。2．小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。3．小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。2.3《小企业会计制度》核算基本原则4．小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。6．小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。7．小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用8．小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。2.4《小企业会计制度》核算基本原则9．小企业在进行会计核算时，收人与其成本、费用应当相互配比10．小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量11．小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限12．小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则13．小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法2.5《小企业会计制度》非货币性交易1．以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的人账价值。（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的人账价值。（2）收到补价的小企业收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为换入资产的人账价值2.6《小企业会计制度》非货币性交易具体，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益＝补价×[1－（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值]2.7《小企业会计制度》债务重组1．以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。2.8《小企业会计制度》债务重组2．以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。2.9《小企业会计制度》债务重组3．以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。2.10《小企业会计制度》债务重组4．以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理：（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理2.11《小企业会计制度》债务重组（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。没有规定“混合重组方式”3.1资产类会计科目具体区别会计科目数量减少：《企会》资产类43个会计科目；《中小》28个会计科目，减少了：“预付帐款”、“应收补贴款”、包装物、自制半成品、分期收款发出商品、委托贷款、固定资产减值准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、未确认融资费用、待处理财产损益、3.2资产类会计科目具体区别合并会计科目应收利息、应收股利应收股息物资采购在途材料原材料材料不计提的减值准备：固定资产减值准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备3.3资产类核算区别---现金每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目；现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收人”科目3.4资产类核算区别---现金小企业不通过“待处理财产损益”开幕核算；发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记“现金”3.5资产类核算区别---现金如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“现金”科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目《企业会计制度》规定通过“待处理财产损益”科目核算；小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目3.6资产类核算区别—其他货币资金其他货币资金科目核算小企业的：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款3.7资产类核算区别---短期投资短期投资科目核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金购入的短期投资、短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备（计提的跌价准备最少）3.8资产类核算区别---短期投资《企业会计制度》：企业的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利息，计入损益；企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备一年内到期的委托贷款的净额在报表的“短期投资”项目反映。3.9资产类核算区别---短期投资企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备3.10资产类核算区别---应收帐款融资或出售（一）以应收账款等应收债权为质押取得银行借款时，应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行借款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目3.11资产类核算区别---应收帐款融资或出售（二）企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，其会计处理为3.12资产类核算区别---应收帐款融资或出售1．企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记本科目，差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收人”科目3.13资产类核算区别---应收帐款融资或出售2．实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额，应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”（如为现金折扣，应借记“财务费用”科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目3.14资产类核算区别---应收帐款融资或出售企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算3.15资产类核算区别---应收帐款融资或出售举例:A公司出售给B公司货物一批，总价款100万元，现金折扣2/30、N/60，已提准备5万元。公司在第20天将其以80万元出售给银行，手续费0.5万元。借：银行存款80贷：应收帐款100其他应收款2坏帐准备5财务费用0.5营业外支出12.53.16资产类核算区别---应收帐款融资或出售借：财务费用2贷：其他应收款2如是销售折让或退回则：借：主营业务收入1.709应交税金——增值税（销项税）0.291贷：其他应收款23.17资产类核算区别---应收帐款融资或出售企业在出售应收债权过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企