丽水学院经管学旅游系

丽水学院经管学旅游系旅游会计9旅游企业所有者权益的核算丽水学院经管学旅游系9旅游企业所有者权益的核算【学习目标】通过本章学习使学生理解所有者权益的定义，掌握所有者权益的构成内容，熟悉旅游企业实收资本的财务处理方法；掌握有关发行股票主要业务的会计核算；掌握资本公积的形成以及其财务处理；熟悉留存收益的内容与用途及财务处理。【重点与难点】企业实收资本、资本公积、留存收益的会计核算丽水学院经管学旅游系9.1旅游企业所有者权益概述9.1.1所有者权益的概念和区别1．所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益=资产-负债。2．所有者权益和负债的区别（1）性质不同（2）权利不同（3）偿还期限不同（4）风险不同丽水学院经管学旅游系9.1.2所有者权益的内容投入资本:指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。直接计入所有者权益的利得和损失:指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，留存收益:指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。丽水学院经管学旅游系9.1.3所有者权益的分类投入资本资本公积留存收益丽水学院经管学旅游系9.2实收资本9.2.1实收资本的概述实收资本是一项重要的指标，它表明企业的注册资本总额。丽水学院经管学旅游系9.2.2实收资本的一般账务处理1.实收资本增加的核算资本公积转为实收资本:借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目盈余公积转为实收资本:借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入,应分别按以下情况进行会计处理丽水学院经管学旅游系1.实收资本增加的核算收到货币资金投资:借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，记入“资本公积”科目。丽水学院经管学旅游系例1某宾馆是甲、乙、丙三方共同筹资建立的有限责任公司，公司注册资本为150万元，三方的出资比例各为1/3。现收到甲方投入的现金50万元。企业收到甲方投入的50万元货币资金时作如下分录：借：银行存款500000贷：实收资本——甲500000丽水学院经管学旅游系收到实物资产投资:收到固定资产投资时借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”;其他实物投资:借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“实收资本”丽水学院经管学旅游系例2上例有限责任公司现收到乙方投入的设备一台，乙方记录的该设备的原价为25万元，已提折旧5万元，双方协商原净值确认投资额。另外，又收到乙方投入的货币资金周转30万元。收到设备时：借：固定资产200000贷：实收资本——乙200000收到乙投资时：借：银行存款300000贷：实收资本——乙300000丽水学院经管学旅游系收到无形资产投资:借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目例3某新建酒店，由甲、乙、丙三个企业各投资1000000元组成。甲企业投资1000000元现金；乙企业以300000元的专利权投资，另700000元以原材料投入；丙企业以1000000元的设备作为投资。酒店在接到投资者投入的资产时，应作如下会计分录：丽水学院经管学旅游系借：银行存款1000000无形资产——XX专利权300000固定资产——XX设备1000000原材料——XX材料700000贷：实收资本——甲企业1000000——乙企业1000000——丙企业1000000丽水学院经管学旅游系2实收资本减少的核算有限责任公司和一般企业按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”科目。股份有限公司核算见下节丽水学院经管学旅游系9.3发行股票的核算9.3.1股份有限公司和股票股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。股票是股份有限公司为筹集权益资本而发行的有价证券，是持股人拥有公司股份的凭证。丽水学院经管学旅游系9.3.2股份有限公司投入资本的核算1.股份有限公司投入资本核算的特点（1）筹集资本的费用处理不同（2）筹集资本的风险不同丽水学院经管学旅游系2.设置“股本”科目进行一般核算（1）“股本”投入的核算（2）因严重亏损而减资非股份公司注销资本:借记“实收资本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。在注销股份面值或注销每股部分金额时，应借记“股本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。丽水学院经管学旅游系9.3.3股份有限公司所有者权益的核算（1）按面值发行股票时:借记“银行存款”等科目，贷记“股本”科目例宏瑞旅游股份有限公司委托某证券公司发行普通股股票10万股，每股面值100元，按面值发行。公司收到股款存入银行时，作分录如下：借：银行存款10000000贷：股本10000000丽水学院经管学旅游系（2）溢价发行股票的核算借记“银行存款”科目，发行股票的面值，贷记“股本”科目，借贷方的差额，作为资本公积处理，记人“资本公积”科目，承上例，若宏瑞公司的股票按每股120元的价格发行，其他资料不变，则发行时作分录如下：借：银行存款12000000贷：股本10000000资本公积----股本溢价2000000丽水学院经管学旅游系9.3.4股利分派１.现金股利公司宣告发放股利时，采用成本法核算的长期股权投资的账务处理，应按被投资单位宣告发放的现金股利中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的长期股权投资的账务处理，被投资单位宣告发放现金股利时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资-账户处理”科目（损益调整）。丽水学院经管学旅游系2.股票股利被投资企业，根据股东大会或董事会批准的利润方案，分派股票股利时，借记“利润分配--转作资本(或股本)的普通股股利”科目，贷记“实收资本(或股本)”科目。投资企业收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。丽水学院经管学旅游系9.3.4股利分派例.某旅游企业经批准向A股东分派普通股股票股利10,000元。则旅游企业应作的会计分录为：借：利润分配－转作股本的普通股股利10,000贷：股本10,000丽水学院经管学旅游系9.4资本公积的核算9.4.1资本公积概述资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。丽水学院经管学旅游系9.4.2资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别1．资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看（2）从用途看2．资本公积与留存收益的区别丽水学院经管学旅游系9.4.3资本公积的核算1.账户设置“资本公积”账户应当按资本公积的形成来源设置“资本溢价”、“其他资本公积”明细账，进行明细分类核算。丽水学院经管学旅游系2.资本公积的核算(1)资本溢价(或股本溢价)投资者投入的资本中按其投资比例计算出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。丽水学院经管学旅游系例9某旅游公司委托某证券公司代理发行普通股300000股，每股面值1元，按每股1.15元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发行中扣除。假如收到的股款已存入银行，根据资料，企业应作如下处理：旅游公司收到受托发行单位交来现金：300000×1.15×(1—2%)=338100(元)应记入“资本公积”科目的金额＝300000×0.15—300000×1.15×2%=38100(元)借：银行存款338100贷：股本300000资金公积——股本溢价38100丽水学院经管学旅游系资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，企业用资本公积金转增资本时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户丽水学院经管学旅游系例10通海公司注册资本为200万元，有甲、乙、丙、丁四方出资50万元设立。现已经营多年，留存收益已有20万元。通海公司已经股东大会批准，按10：1的比例，以资本公积金20万元转增资本。帐务处理如下：借：资本公积—资本溢价200000贷：实收资本—甲投资者（500000×10%）50000一乙投资者（500000×10%）50000一丙投资者（500000×10%）50000一丁投资者（500000×10%）50000丽水学院经管学旅游系9.5留存收益的核算9.5.1留存收益概述1.利润分配2.盈余公积3.未分配利润丽水学院经管学旅游系9.5.2留存收益的核算1.盈余公积的核算该账户属于所有者权益账户，贷方登记企业按照规定从净利润中提取而行成的盈余利润而减少的数额，期末余额在贷方，反映企业提取的尚未使用的盈余公积结余额。本账户应下设“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细账户。丽水学院经管学旅游系企业按规定提取盈余公积时，借记利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积科目，贷记盈余公积科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记盈余公积科目，贷记利润分配——盈余公积补亏、实收资本（或股本）科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记盈余公积科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记股本科目。丽水学院经管学旅游系例11宏大公司200×年实现的税后利润为100万元，按规定提取10%的法定盈余公积、4%的任意盈余公积。账务处理如下：借：利润分配--提取法定盈余公积100000--提取任意盈余公积40000贷：盈余公积--法定盈余公积100000--任意盈余公积40000丽水学院经管学旅游系2.未分配利润的核算该科目应分别提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、盈余公积补亏、未分配利润等进行明细核算。企业未分配利润通过利润分配—未分配利润明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自本年利润科目转入利润分配—未分配利润科目，并将利润分配科目所属其他明细科目的余额，转入未分配利润明细科目。结转后，利润分配—未分配利润科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。丽水学院经管学旅游系例12三环旅游股份有限公司2003“本年利润”年末贷方余额为5000000元，本年提取法定盈余公积500000元，提取任意盈余公积650000，应付股利3100000元，“利润分配—未分配利润”科目的期初贷方余额为100000。（1）结转全年利润时，应做会计分录如下借：本年利润5000000贷：利润分配——未分配利润5000000丽水学院经管学旅游系（2）结转利润分配其他的明细科目时，应作如下会计科目：借：利润分配—未分配利润4250000贷：利润分配—提取法定盈余公积500000—提取任意盈余公积650000—应付股利3100000