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15旅游企业存货核算【学习目的】通过本章的学习，使学生了解旅游企业存货的含义、分类和包括的具体内容；掌握原材料按实际成本计价的核算方法；理解存货结存数量的确定方法；掌握原材料发出的计价方法；掌握存货清查的方法和清查结果的会计处理。能够熟练地运用各个账户进行相应的账务处理。【重点与难点】存货的确认条件，存货入账价值的确定，原材料按实际成本核算的会计处理方法，原材料发出的计价及会计处理方法，存货清查的会计处理方法。存货是旅游企业流动资产的重要组成部分，是为旅游企业带来经济效益的重要经济资源，其周转速度直接影响流动资产的利用效果，从而影响旅游企业的企业效益。正确进行存货的核算，对于加强资产的核算与管理，正确计算旅游企业损益具有十分重要的意义。为加强存货的会计核算和管理，进一步提高存货信息的真实性，我国财政部于2006年2月15日制定并发布了《企业会计准则第１号——存货》，要求从2007年１月１日起在上市公司执行，鼓励其他企业执行。5.1存货概述5.1.1存货的内容及分类1.存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的耗用的材料和物料等。该定义强调了企业持有存货的最终目的是耗用或出售，而不是自用，这一点明显区别于固定资产等非流动资产。2.存货的分类旅游企业的存货，具有品种繁多、收发频繁的特点，而且各种物品的来源渠道、价值大小、性质和经济用途各不相同，为便于管理和核算，会计上需要对存货进行科学分类，按存货的不同类别进行核算。⑴按存货在经营活动中所起的作用分类，旅游企业的存货，可分为：①原材料，它是指经过一定工艺加工后能构成产品实体的各种材料。如米、面、肉类、禽类、蛋类、干菜、海鲜、豆制品、罐头、蔬菜、水果等各种食品原料；味精、盐、糖、酱油、胡椒粉等各种调料；用于机电设备、运输工具、房屋建筑物维修的零配件、辅料、涂料、装饰物、小五金等各种维修材料和备件；用于食品包装和装饰的彩纸、彩带、绳子等各种包装材料等。②燃料，是指企业在生产、服务和经营过程中所需的各种燃料。如汽油、柴油、煤气、煤及煤制品、酒精等。③物料用品，是指用于业务经营、办公和生活等有助于产品形成，有利于提高服务质量除原材料以外的用品。如客房用品、餐厅用品、洗衣房用品、酒吧用品、娱乐厅和办公生活等各种用品。④低值易耗品，是指企业购置的在规定价值以下或使用年限在一年以内的各种用品、2器具等，因其价值较低（与固定资产相比较），使用时间较短，易磨损，所以称之为低值易耗品。如厨房的刀具、炊具、模具，办公用桌椅、柜子，工作人员的工作服、工作鞋等。⑤商品，是指旅游企业为销售而通过外购取得的各种商品。这种分类较为详细，便于分类设置存货明细账和分类管理。⑵按存货存放的地点分类，旅游企业的存货可分为：①库存存货，指已经运抵企业并验收入库的各种原材料和商品。②在途存货，指企业购入的正在运输途中的或货已运到但尚未验收入库的各种存货。③加工中的存货，指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制的各种存货。④委托代销存货，指存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。除了以上两种分类以外，旅游企业还可以根据其他标准对存货进行分类。3.存货的范围存货是旅游企业从事经营活动的重要物质条件，为了加强存货的核算与管理，必须明确存货的范围。企业存货的范围是以所有权为标准来确定的。凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切货物，不论其存放何处，都属于企业的存货；反之，凡是企业不拥有所有权的货物，即使存放在本企业，也不属于企业的存货。具体包括：⑴存放在本企业仓库的存货；⑵存放在本企业门市部和柜台的展品；⑶委托其他单位加工或代销的商品；⑷尚未入库的在途商品。5.1.2存货入账价值的确定存货入账价值的准确确定是存货核算的一个重要内容，其确定的准确与否直接影响企业财务状况和经营成果。按照我国新会计准则的规定，企业的各种存货都应当按照取得时的实际投入或实际支付的现金等作为入账价值，也就是说存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。不同方式形成的存货，其入账价值包括的内容不同，应按以下确定：⑴外购存货，应按其实际购入成本入账。实际购入成本包括买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用及应缴纳的税费等。⑵自制的存货，如自制半成品、在产品等，应按照其实际加工成本入账。包括在自制过程中发生的原材料、支付的工资以及应负担的制造费用等。对于同一生产部门生产多种产品的，其制造费用应选择合理的分配方法进行分配。⑶委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、往返运输费、装卸费等费用以及按规定应计入的税金确认入账价值。⑷投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。⑸盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为入账价值。35.2存货购进旅游企业可以通过不同的途径取得不同的存货。不同渠道取得的存货，其核算方法不同，而且不同的存货，核算方法也不同。在企业取得不同存货的各种途径中，以购进原材料的核算内容最为全面、最具代表性，因此，这里我们仅以购进原材料为例说明存货增加的核算内容。5.2.1原材料采购成本的确定旅游企业要进行正常的经营活动，就必须购买和储备一定品种、数量的原材料。原材料是企业的一种非常重要的存货，在企业生产经营过程中使用的数量比较多，在企业成本中所占的比重比较大，占用的流动资金也就比较多，因此企业必须加强对原材料的核算和管理，做到有计划地采购原材料，既要保证及时、保质、保量地满足生产经营上的需要，同时又要避免储备过多，不必要地占用资金。企业储存备用的原材料，通常都是从外单位购入的。在材料采购过程中，一方面企业从供应单位购进各种材料，要计算购进材料的采购成本；另一方面企业要按照经济合同和约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用，并与供应单位进行货款结算。此外，在材料采购业务的核算过程中，还要涉及增值税的计算及处理问题，这部分内容放在后面相关章节介绍。企业购入的原材料，其实际采购成本包括以下内容：①买价，指进货发票所列的货物金额，但不包括专用发票上注明的增值税税额。在购货交易中，有折扣和折让的都应在买价中扣除。②按规定由买方支付的相关税费，包括进口关税和其他税金。进口关税是指从国外购入货物，根据税法规定所缴纳的进口关税；其他税金是指购买材料发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税等。③保险费，是指企业在存货的购买过程中发生的财产保险费等。④其他采购费用，是指材料采购成本中除了上述内容之外，可直接归属于材料采购成本的各种费用，如材料在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输费等。企业购入原材料发生的采购费用如果数额较小，可以不作为采购成本，而是在其发生时直接计入当期损益。5.2.2原材料按实际成本核算的会计处理企业会计准则规定，原材料可以按照实际成本计价进行收发核算，也可以按照计划成本计价进行收发核算，具体采用哪种方法，由企业根据具体情况自行决定。我们这里只介绍原材料按实际成本计价的会计处理方法。原材料按实际成本核算，是指材料的采购、收发和结存，无论是发收凭证，还是总分类核算和明细分类核算，都按照实际成本计价。原材料按实际成本核算，应设置的主要账户有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”等。其中“原材料”账户是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况的账户。其借方登记外购、自制、委托加工、盘盈等途径取得的原材料实际成本的增加，贷方登记发出、领用、销售、盘亏等方式减少的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余数。“原材料”账户应按照材料的保管地点、种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。“在途物资”账户是用来核算企业已经购入但尚未到达或尚未入库材料实际成本的增减变动及结余情况，其借方登记已经购入但尚未运4达或尚未入库材料的买价和采购费用，贷方登记结转验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未验收入库材料的实际采购成本，即在途材料的实际成本。“在途物资”账户应按照供应单位名称设置明细账户，进行明细核算。旅游企业从外部购入材料时，通常有两种做法：一种是根据使用部门（如厨房、生产加工车间等）提出的“原材料申购单”，由采购员购进后将原材料直接交使用部门，由其验收签字后，交采购员转财会部门入账；另一种是由仓库保管员按照定额管理要求，提出“原材料申购单”，由采购员购进后交仓库验收入库，填写“入库单”或“收料单”后交财会部门入账。购入原材料直接交生产加工部门耗用的，则不通过“原材料”账户核算，可直接借记“营业成本”账户，贷记有关账户。另外由于采用的结算方式和采购地点等的不同，经常会出现收料和付款时间的不一致的情况，因而其账务处理方法也不尽相同，可能会出现以下几种情况：⑴材料和有关结算凭证同时到达，企业应根据结算凭证、购货发票、运费收据、收料单等凭证，借记“原材料”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”等账户。⑵结算凭证等单据已到，材料未到或尚未验收入库，此时形成在途材料，应根据结算凭证、购货发票等借记“在途物资”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”等账户。待材料运达并验收入库时，再根据收料单借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。⑶材料运达企业，但有关结算凭证未到，这种情况在月内一般不入账，待凭证到达之后再按照前述情况入账。如果到月末有关凭证仍未到达，为使账实相符，应按暂估价或按合同价格借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户，下个月初用红字冲回。待有关结算凭证到达之后，再按当月收料付款处理。⑷预付货款的材料到达企业，根据供货单位发来材料时附带的有关凭证，借记“原材料”账户，贷记“预付账款”账户。并将材料的价款与原预付款进行比较，如原预付款大于材料价款，多付部份收回时借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户；如原预付款小于材料价款，应补付不足部份，并做相反的会计分录。⑸购入材料发生短缺或损失的，应视不同情况分别进行处理。其中，如果货款已付的材料在验收入库时发现短缺、毁损，应根据造成损失的原因分别按以下情况进行处理：应由供货单位负责赔偿的部分，借记“应付账款”账户；应由运输部门或责任人负责赔偿的部分，借记“其他应收款”账户；尚未查明原因或超损耗的部分，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“在途物资”账户。如果企业购入的材料在货款支付之前发现短缺、毁损，应根据短缺、毁损的具体金额向银行办理拒付手续。对于外购材料按实际成本计价的核算举例说明如下：例1.国际大酒店11月发生以下业务：①从市第一粮店购进大米500公斤，单价1.80元，金额900元，货款尚未支付，大米已验收入库。编制会计分录如下：借：原材料900贷：应付账款——第一粮店900②从外地购入面粉100袋，发票账单已经送达，发票上注明的单价为215元，金额共计21500元，款项已经通过银行支付，但货尚未运到。收到发票账单并付款时会计分录如下：借：在途物资21500贷：银行存款21500待面粉运到时：5借：原材料21500贷：在途物资21500③购入食用油一批并已验收入库，直到月末有关发票账单等也未送达饭店。该批材料的估计价款为8000元。11月末应按估计价款入账，编制会计分录如下：借：原材料8000贷：应付账款——暂估应付账款800012月初以红字冲回：借：原材料8000贷：应付账款——暂估应付账款800012月有关发票账单送达，按其注明价款7800元付款时：借：原材料7800贷：银行存款7800④购进虾仁10公斤，单价40元，金额400元，以现金支付，虾仁已由餐饮部直接领用。编制会计分录如下