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案例二单品种本量利分斩——常印冰激凌加工厂决策分分析案例(一)基本案情常印曾经是一乡镇企业的经营策划者，他一直渴望自己能够成为一个老板，因此，他随时部寻找自己发展事业的大好时机。常印的家就在镇政府所在地，他们的镇每逢公历的“二、五、八”就有方圆近百里的人到这里赶集，他发现每逢这时，都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰激凌。大小商贩、个人要排很长的大队前来购买。尤其是天气渐暖以后，更是如此，前来赶集买雪糕、冰激凌的人更多，有的人很早来排队，但到最后还是两手空空而归。他也时常看到乡村的娃娃花着高价，吃到劣质的所谓的冰激淋、于是他要自己创办一个冰激凌加工厂，让自己的父老乡亲随时吃到价廉可口的冰激凌，在酷暑之时，给企盼着凉爽的人们趋走燥热。常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有—个随时批发、零售雪糕、冰激凌的厂家。尤其生活在这里的农民，绝大多数郁是机械化种田，秋收．农闲时间很多，大半年的空闲时间很多人都想再趁机搞些能带来收入的“小买卖”。近些年来，人们的收人多了，生活观念也在变化，村里村外的娃娃，即使是成人也如此，都企盼着随时吃到口感好，营养丰的雪糕或冰激凌。于是常印坚定了信心，开始进行市场调查。调查显示：1．需求量资料：周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万．总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需40万支冰激凌。在6、7、8、9、10月则日需要量将达到80000—90000万支．经咨询有关部门测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰棋淋的质量，价格合理，将占60％—65%的市场，即在淡季，日需求量将达到24000—26000支．旺季日需要量将达到48000—58500支。2．成本费用资料；他为了减少风险，打其去长春市的某个冷饮厂租设备，全套设备年租金需万元(可以房广等实物作抵押，不必支付货币资金)；租库房和车间每月固定支付租金2000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1000支冰棋淋支付各种工人(包括熬料、打料、拔模．包装工人)计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名，月薪分别1500元，技术人员一名，月薪2000元(包括设备的维护和修理)；每月固定支付卫生费和税金1000元。在生产冰激凌时，按市价计算所耗各种费用如下(以每锅料为标准，每锅料能生产1000支冰激凌。主要材料：188元其中优质淀粉：100白砂糖：30奶粉：56食用香精；2其他：52其中水费：3（其中1元为冰激凌耗费）电费：15煤炭费：5氨(制冷用)：4包装纸棍：253生产能力：从设备的运转能力看，日生产能力l2锅；出于考虑机器设备的维修，节假日和天气情况(阴雨天)等原因，预计全年可工作300天左右。4．定价：按现行同等质星冰棋淋的市场平均价定价，元／支。5．资金来源：依靠个人储蓄(不考虑利息费用)。经过两个月的调查与考核，常印坐下来，重新考虑，他不知道是否应当设立这个加丁厂？它每年能给自己带来多少利润呢?(二)分析要求1．试用本量利分析法分析常印冰棋淋厂是否应开立？2．他每年能获利多少?3．他若想年获利18万，能实现吗？若不能实现，可以采取哪些措施，可行吗?(三)案例分析本案例属于单品种保本或盈利情况的本量利分析，具体分析如下。第一，可行性分析：1．成本资料：单位变动成本；材料：214元其中：优质淀粉100白砂糖30奶粉56食用香精2包装纸、棍25水费1生产工人工资28变动性制造费用26其中；水费2电费15煤炭费5氨4单位变动成本合计268元固定成本：固定性制造费用：129000元其中：生产管理人员工技术人员工资；设备租金：45000车间仓库租金：其他固定性费用：12000卫生费、税金12000固定成本合计：141000元2．单价：350元3．年销售量：淡季日需求量24000—26000支旺季日需求量48000—58500支日生产能力＝12000支所以每天尽最大生产能力仍供不应求，全年最高销量可达支：相当3600锅4．保本量=固定成本/（单价－单位变动成本）=141000/（350－268）=1720锅年销售量保本量1720，而且远远大于保本量。安全边际=（）/3600=52.2%安全边际很高，所以常印冰激凌加工厂应该设立，可以圆其“老板梦”。第二，年获利水平的测算：预测利润；(单价—单位变功成本)×销量—固定成本=(350一268)×3600－141000＝154200元年可获利154200元。第三，根据上述条件若想年获利180000元，不能实现。若想实现180000元利润，应从以下几方面努力：(1)降低单位变动成本；(2)降低固定成本；(3)扩大销售；(4)提高价格；（5）扩大规模。（1）其他条件不变，降低单位变动成本单位变动成本=单价—（固定成本+目标利润）÷销售量=350－（141000+180000）÷3600=261元即，如果其他条件不变，将单位变动成本降到261元，降低7元(268—261)，就目前物价和工资水平看，若降低7；将影响产品质量．会导致市场销量下降、甚至会影响企业的形象。该办法不可行。(2)其他条件不变，降低固定成本固定成本＝(单价—单化变动成本)×销量－目标利润=(350—268)×3600一180000＝115200元其他条件不变将固定成本降到115200元，即降低25800元(141000—115200)方可实现，经与各出租方、税务、防疫机关协商，就目前工资水平调查．表明固定成本不可能降低：该办法不可行。(3)扩大销量从上述调查和分析可以看出，企业产品供不应求，完全可以扩大销量，但是设备生产能力不允许。(4)提高价格单价＝单位变动成本+（固定成本+目标利润）÷销售量＝268+（180000+141000）÷3600＝357元其他条件不变，将单价提高到357元，即可实观。就目前同类同质产品的市价均低于357元，如果提高到357元，将影响产品的销量，所以仍然不可行。(5)其他条件不变，扩大规模从案情和上述分析可以看出，要想实现目标利润180000元，也可从扩大规模入手。即再租设备，雇人员，就市场需求量来看是可以的，但是资金情况，设备、车间、仓降等承租情况还有待进一步调查。(四)问题探讨如果案例只是从保本量与销售量比较，保本量小于销售量方案即可行；或者贡献毛益与固定成本比较，贡献毛益大于固定成本即可。这样考虑并不全面。研究一个方案是否可行，首先要测量保本点销售量（额）与预汁销售量(额)的关系，其次决策者还应分析方案的安全边际率(额)。一般认为：安全边率10％以下．方案较危险；10—20％的安全边际率，方案值得注意；20—30％的安全边际率，方案较安全；30—40％的边际率，方案安全；40％以上的安全边际率，方案很安全。所以决策者决策时应多方面考虑，做出较安全的决策。经营决策案例一．你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问题向你查询意见。项目Y是该经理准备竟投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下：原材料A16000元原材料B32000直接人工24000监督成本8000间接费用48000128000元你所知的资料如下：（1）原材料A已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目Y以外没有其他项目会使用原材料A，假如需要清理原材料A，费用将是7000元。原材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。（2）直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。另一项目因为这调配而需招聘额外的工人的成本为28000元。（3）监督成本是按项目的人工成本的1/3计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。（4）间接费用按直接人工的200%计算。（5）公司现在在高于保本点的水平运作。（6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。机器的成本价为40000元，项目完成后可以卖得21000元。根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。基于上述的成本128000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160000元。要求：（1）计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除在外的理由。（2）阐明公司应否竟投此项目、原因及投标价。（3）假设公司在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议？请说明理由。1．编制差量成本分析表差量成本分析表竞投不竞投差量成本（1）原材料A（2）原材料B（3）直接人工（4）监督成本（5）间接费用（6）机器净成本—3200028000——190007000—————-70003200028000——19000相关成本合计79000700072000竞争对手的出价120000元项目相关成本72000元项目损益48000元说明：（1）原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本；如果不竞投项目Y，则公司将要处理原材料A。（2）原材料B需要特地购入，为相关成本。（3）无论竞投与否都需要支付工人工资24000元。但如果工人是从别的项目调配过来的话，便须支付额外的28000元，才能使此项目进行。（4）监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会因此而得到额外的酬劳。因此监督成本是无关成本。（5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因此并不需要计算一个间接费用到项目Y。（6）机器净成本=40000-21000=19000元。2．报告应说明：根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为120000元，则公司将赚得48000元的利润。简单来说，竞投该项目，只需考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不可避免的，如24000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经营所得支付。因此，公司应竞投此项目，而竞投价格介于72000元至120000元之间。如果要战胜竞争对手，应把价格定在120000元之下。4．假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并不足以支付固定成本，则部分或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目Y上，竞投价格的计算是72000+8000+48000=128000元。换句话说，公司并不能与对手竞争。除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。案例讨论：作业成本法－－Classic钢笔公司Classic钢笔公司的总会计师JaneDempsey，正在关注最近经营成果的财务趋势。Classic钢笔公司是传统的蓝笔和黑笔的低成本制造商，利润超过销售额的20%。几年前，销售经理PennisSelmor就看到通过扩张生产线来生产售价比传统的蓝笔和黑笔的更高的新产品可以扩大业务。五年前，引进了红笔的生产。红笔所需的基本生产技术相同，但售价却高出了3%。去年紫笔被引进了，因为它们的售价可高出10%。但是，Dempsey看了最近一个会计年度的财务成果（见图表1）后感到非常失望。红笔和紫笔看上去确实比我们的蓝色和黑色笔更具赢利性，但整体赢利性在下降，甚至新产品的利润达不到传统产品的利润。或许其中的原因是加剧的全球竞争，至少新的生产线，特别是紫笔表现出高得多的利润，或许我们应该采纳Dennis的意见生产更多特色笔，Dennis说消费者愿意为这些特别的颜色支付更高的价格。生产经理JeffreyDonald同样在思考着Classic钢笔变化了的环境。五年前，生产非常简单，我们仅生产蓝色和黑色笔，生产周期很长。一切都很顺利，没有太多的干扰。红笔被引进后，困难就来了。我们不得不进行更多的改变。这需要我们停止生产，清空大桶，清除原来颜色的残迹，然后才开始红墨水的生产。生产黑墨水很简单，我们甚至不需要清除前次生产留下来的蓝墨水残留，而只要倒入足够的黑墨水将其覆盖。但对于红笔，即使是很少的蓝色或黑色墨水残迹都会造成质量问题。对紫笔的墨水同样有严