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第四章增值税、消费税、营业税法律制度（二）第二单元消费税法律制度【考点归纳】【考点1】消费税征税范围（税目）税目三人男人烟、酒【注意】应税酒类不包括：调味料酒女人贵重首饰及珠宝玉石化妆品【注意】应税化妆品不包括：护肤、护发产品及演员用的油彩、上妆油、卸妆油有钱人高档手表、高尔夫球及球具、游艇【注意】高档手表：每只不含增值税的销售价格在1万元以上的两车摩托车【注意】不包括汽缸容量小于250毫升的摩托车小汽车【注意】不包括电动汽车；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上路）；企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通信车等“专用汽车”一油成品油两木木制一次性筷子【注意】不包括竹制的一次性筷子和普通非一次性木制筷子实木地板【注意】包括独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板鞭炮、焰火【注意】不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线环节生产、委托加工、进口环节零售环节金银、铂金钻石批发（加征）卷烟【考点2】消费税的计算（注意与增值税关联出不定项选择题）从价定率消费税=销售额×消费税税率（与增值税计算相同）从量定额啤酒、黄酒、成品油复合计征卷烟和白酒特殊情况非独立核算门市部销售按门市部对外销售额或销售数量征税换、抵、投按最高销售价格计税包装物押金逾期不退并入；酒类产品除外白酒品牌使用费按价外费用并入计税组成计税价格（从价）自产自用自产自用于连续加工应税消费品，不征消费税自用于其他方面（无同类销售价格）：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）进口组成计税价格=（完税价格+关税）÷（1-比例税率）委托加工受托方无同类销售价格：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）已纳税款的扣除扣除情形①不包括“酒类、高档手表、游艇、小汽车”；②一般情况下，不同税目产品不得扣除扣除规则按“当期生产领用数量”扣除【经典考题及例题】一、单选题【例题1·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税应税消费品的是（）。A.调味料酒B.润滑油C.高档手机D.鞭炮药引线【答案】B【解析】本题考核消费税税目。选项A：不属于征收消费税的范围；选项B：属于消费税的“成品油”税目；选项CD：均不属于消费税征税范围。【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，需要计算缴纳消费税的是（）。A.汽车专卖店销售小汽车B.珠宝店进口钻石饰品C.烟草专卖店零售卷烟D.酒厂委托加工白酒【答案】D【解析】本题考核消费税的征税范围。（1）选项A：生产销售小汽车时，生产企业应当计算缴纳消费税，汽车专卖店零售小汽车时不需要再缴纳消费税；（2）选项B：珠宝店进口钻石饰品时不需要缴纳消费税，零售钻石饰品时应当计算缴纳消费税；（3）选项C：卷烟的消费税可能发生在生产、委托加工、进口和批发环节，零售卷烟不需要再缴纳消费税；（4）选项D：委托加工白酒，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。【例题3·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，委托加工收回的应税消费品的已纳税款可以扣除的是（）。A.以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽车B.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品C.以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的金银首饰D.以委托加工收回的已税白酒为原料生产的白酒【答案】B【解析】本题考核已纳消费税的扣除范围。（1）选项AD：委托加工收回的应税消费品的已纳税款可以扣除的范围中不包括小汽车和白酒；（2）选项C：委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石，可以抵扣委托加工环节已纳的消费税；但是纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。【例题4·单选题】某化妆品厂2014年12月销售化妆品取得含税收入46.8万元，收取手续费1.5万元；另取得逾期包装物押金收入1万元。已知，增值税税率为17%，消费税税率为30%。根据消费税法律制度的规定，下列关于该化妆品厂本月应缴纳消费税的计算中，正确的是（）。A.46.8×30%=14.04（万元）B.46.8÷（1+17%）×30%=12（万元）C.（46.8+1.5）÷（1+17%）×30%=12.38（万元）D.（46.8+1.5+1）÷（1+17%）×30%=12.64（万元）【答案】D【解析】本题考核应纳消费税的计算。（1）价外费用和逾期包装物押金均视为含增值税收入；（2）该化妆品厂本月应缴纳消费税=（46.8+1.5+1）÷（1+17%）×30%=12.64（万元）。二、多选题【例题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的有（）。A.料酒生产企业B.珠宝首饰零售商C.鞭炮零售商D.红酒进口商【答案】ABC【解析】本题考核消费税的征税范围。选项A：料酒不征收消费税；选项B：“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”（不包括珠宝首饰）在零售环节征收消费税；选项C：鞭炮、焰火在生产环节、进口环节和委托加工环节征收消费税，在零售环节不征收消费税。【例题2·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务中，应当征收消费税的有（）。A.甲卷烟厂将自产烟丝连续生产卷烟B.乙日化厂将自产化妆品用于分配利润C.丙汽车厂将自产小汽车用于赞助D.丁酒厂将自产白酒用于对外投资【答案】BCD【解析】本题考核消费税征税范围。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，实行从量定额计征消费税的有（）。A.白酒B.啤酒C.黄酒D.成品油【答案】BCD【解析】本题考核消费税的计税依据。实行从量定额计征消费税的：啤酒、黄酒、成品油；实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的：白酒、卷烟（批发环节除外）。【例题4·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.将自产应税消费品用于换取生产资料B.将自产应税消费品用于投资入股C.将自产应税消费品用于无偿赠送D.将自产应税消费品用于抵债【答案】ABD【解析】本题考核消费税的特殊计税情形。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。三、判断题【例题1·判断题】纳税人将自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，应缴纳消费税。（）【答案】×【解析】纳税人将自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。【例题2·判断题】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税。（）【答案】√【例题3·判断题】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（）【答案】√【例题4·判断题】委托加工的应税消费品，受托方为个人的，由委托方向其机构所在地的税务机关申报纳税。（）【答案】√四、不定项选择题【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品生产和销售业务。2014年12月有关经营情况如下：（1）进口一批香水精，海关审定的货价210万元（人民币，下同），运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费11万元、运输费20万元、保险费4万元。（2）接受乙公司委托加工一批口红，收取不含增值税加工费35万元，乙公司提供原材料成本84万元，该批口红无同类产品销售价格。（3）销售一批自产香水，取得不含增值税价款702万元，另收取包装费5.85万元。已知：化妆品消费税税率为30%，关税税率为10%，增值税税率为17%。（2014年）要求：根据上述资料，分析回答下列小题。1.甲公司进口香水精的下列各项支出中，应计入进口货物关税完税价格的是（）。A.包装费11万元B.保险费4万元C.运输费20万元D.货价210万元【答案】ABCD【解析】一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格。2.甲公司进口香水精应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。A.（210+20）×（1+10%）×30%=75.9（万元）B.（210+11+4）×（1+10%）×30%=74.25（万元）C.（210+11+20+4）×（1+10%）÷（1-30%）×30%=115.5（万元）D.（11+20+4）×（1+10%）÷（1-30%）×30%=16.5（万元）【答案】C【解析】进口环节的消费税=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）×消费税税率=（210+11+20+4）×（1+10%）÷（1-30%）×30%=115.5（万元）。3.甲公司受托加工口红应代收代缴消费税税额的下列计算中，正确的是（）。A.（84+35）×30%=35.7（万元）B.（84+35）÷（1-30%）×30%=51（万元）C.[84÷（1-30%）+35]×30%=46.5（万元）D.[84+35÷（1-30%）]×30%=40.2（万元）【答案】B【解析】委托加工应税消费品受托方应代收代缴的消费税=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）×消费税税率=（84+35）÷（1-30%）×30%=51（万元）。4.甲公司销售香水应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。A.702÷（1+17%）×30%=180（万元）B.[702+5.85÷（1+17%）]×30%=212.1（万元）C.（702+5.85）×30%=212.36（万元）D.702×30%=210.6（万元）【答案】B【解析】收取的包装费属于价外费用（视为含增值税收入），应并入销售额中计征消费税。