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2012年初级会计实务讲义魏莉华1第二章负债考情分析最近3年题型题量分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题1题1分2题2分1题1分多项选择题1题2分1题2分判断题1题1分1题1分计算分析题1题5分合计3题7分4题5分2题3分教材主要变化除修改长期借款利息的会计处理外，其他内容没有变化。基本结构框架1、短期借款应付账款2、应付及预应付票据收款项应付利息预收账款应付职工薪酬的内容3、应付职工薪酬应付职工薪酬的账务处理应交税费概述应交增值税4、应交税费应交消费税应交营业税其他应交税费5、应付股利及其他应付款长期借款概述6、长期借款长期借款的账务处理7、应付债券及长期应付款负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节短期借款一、短期借款短期借款是指向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款：核算本金的取得、偿还和结存，利息不在本科目核算。2012年初级会计实务讲义魏莉华2P74【例2—l】【例题1】核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（）。A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款第二节、应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。【链接】应收账款的入账价值；现金折扣的处理。【例2-2】【例2-5】【例2-3】【例2-6】【例2-4】【例2-7】【例题1·单选】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。（2010）A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费2012年初级会计实务讲义魏莉华3【例题2·单选】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。(2008)A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款【例题3·单选】某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。（2006）A.147B.150C.172.5D.175.5二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受商品劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【例2-8】至【例2-11】：不带息【例2-12】至【例2-15】：带息【例题4·单选】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按账面余额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息。应付账款材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款财务费用短期借款①购入货物③计提利息④支付手续费②抵偿账款⑦应付商业承兑汇票到期，无力支付票款⑤支付票据本息银行存款⑥应付银行承兑汇票到期，无力支付票款应付票据2012年初级会计实务讲义魏莉华4（1）确认应付利息时：借：财务费用贷：应付利息（2）支付利息时借：应付利息贷：银行存款【例2－16】四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿还。企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。【例2-17】【例2-18】【例题5·单选】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方第三节、应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；2012年初级会计实务讲义魏莉华5（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。【提示】应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。【例题1·多选】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。（2010）A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费【例题2·多选】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。(2008)A．支付的工会经费B．支付的职工教育经费C．为职工支付的住房公积金D．为职工无偿提供的医疗保健服务【例题3·判断】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（2007）二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。应付职工薪酬核算图示如下：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款应付职工薪酬制造费用⑥以自产产品作为职工薪酬发放给职工①生产工人⑦发放工资生产成本②车间管理人员管理费用③行政管理人员在建工程④在建工程人员销售费用⑤销售人员2012年初级会计实务讲义魏莉华6（一）确认应付职工薪酬1．货币性职工薪酬核算：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。计量：对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例2—19】【例2—20】【例2—21】2．非货币性职工薪酬关键：非货币性薪酬的计量应付职工薪酬生产成本等①以自产产品发放给职工：②将企业自有资产无偿提供给职工使用：③将租赁资产无偿提供给职工使用：核算：企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益）；另一方面确认“应付职工薪酬—非货币性福利”。计量：（1）企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；（2）企业将自有住房等资产无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；（3）企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。（二）发放职工薪酬1、支付工资、奖金、津贴和补贴银行存款/库存现金应付职工薪酬支付工资、资金、津贴、补贴其他应收款扣还代垫款项应交税费-应交个人所得税代扣个人所得税【例2-24】2012年初级会计实务讲义魏莉华72、支付职工福利：【例2-26】3、支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险、住房公积金：【例2-27】4、发放非货币性福利①发放自产产品：P84【例2-22】+P86【例2-28】②将自有资产提供给职工无偿使用：）③将租赁的资产提供给职工无偿使用：P84【例2-23】+P86【例2-29】【例题4·多选】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。（2011）A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员工资【例题5·单选】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。（2010）A.10B.11.7C.12D.14.042012年初级会计实务讲义魏莉华8【例题6·单选】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。(2008)A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【例题7·判断】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（）【应付职工薪酬·计算分析题练习】（2007）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）2012年初级会计实务讲义魏莉华9第四节、应交税费一、应交税费概述1、企业应交纳的税费：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。2、不需要预计应交数所缴纳的税金，如等，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。（二）一般纳税企业的账务处理1.设置的科目2.核算（1）采购商品和接受应税劳务（“进项税额”明细科目）借：材料采购/原材料/固定资产等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等一般情形：企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；海关填制的完税凭证；特殊情形：购进免税农产品，按照买价的13%计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。购进或销售货物，以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额的7%计算进项税额。【例2—30】：购入原材料的抵扣【例2—33】：支付修理费用的抵扣【例2—31】：购进设备的抵扣【例2—32】：购进免税农产品的扣抵【例2—34】：运费的抵扣2012年初级会计实务讲义魏莉华10（2）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科