合并日或购买日当天的处理原则及调整

合并日或购买日当天的处理原则及调整：内容个别报表合并报表（1）同一控制下的企业合并（①应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。对于同一控制下的控股合并，在合并日编制的调整抵消分录：②长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。①借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉(确认的原先就存在的商誉，相当于在最终控制方购买时产生的商誉在合并报表中就一直存在的）贷：长期股权投资少数股东权益②合并资产负债表的期初数进行调整：借：资本公积【合并方的×母公司%】贷：盈余公积【被合并方的×母公司%】未分配利润【被合并方的×母公司%】③合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况。（2）通过多次交易分步实现同一控制下企业合并权益法转成本法金融资产转成本法①在合并日，应当按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,即应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）②合并日长期股权投资初始投资成本与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本借：投资收益溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。借：长期股权投资【初始投资成本】贷：资本公积贷：长期股权投资【账面价值】[注意]教材表述有矛盾资本公积—股本溢价【或借】③合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。借：资本公积－其他资本公积贷：资本公积—股本溢价（3）一般情况下的非同一控制下企业合并①初始投资成本＝支付的现金或非现金资产的含税公允价值＋发行的权益性证券的公允价值购买方一般应于购买日编制合并资产负债表。关注：购买方、购买日、企业合并中取得无形资产的确认、或有负债的确认②确认资产处置损益①合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额②购买日当天的调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）借：存货等【评估增值】递延所得税资产贷：应收账款等【评估减值】递延所得税负债资本公积【差额】③购买日当天的抵消分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（4）通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并权益法转成本法金融资产转成本法①购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。②合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原持有股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本③购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置时转入损益购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益（5）企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权（80%-20%）成本法转权益法成本法转金融资产①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。②合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益税后净额×原持股比例（6）不丧失控制权处置子公司的处理从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资，确认处置损益合并资产负债表确认资本公积＝处置价款－处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产的份额（7）购买子公司少数股权的处理（80%-88%）母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，确定长期股权投资的入账价值。即按照实际合并资产负债表确认资本公积＝支付价款－新增长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额支付价款或公允价值确认长期股权投资。