关于石灰行业增值税管理的探讨

关于石灰行业增值税管理的探讨石灰（产品）的主要原材料是以碳酸钙为主要成份的天然岩石，天然岩石包括石灰石、白云石、白垩石，以电、煤为主要动力加工生产的，在适当温度下煅烧，排除分解出的二氧化碳后，产出的以氧化钙为主要成份的产品。该行业虽然工艺比较简单，但是在实际管理中也会遇到各种不同的因素影响，笔者结合实际评估情况，进行了整理归纳。一、石灰制造业概况及特点分析目前石灰的主要用途是钢铁生产企业的辅助材料，钢铁生产企业应用石灰的化学作用可以起到形成符合规定的炉渣、脱除钢液中的硫，以提高钢产品的硬度及纯度。建筑用石灰用量越来越少。该行业代码为3112。该行业主要有以下特点：（一）石灰制造行业属传统产业，生产品种单一，产品科技含量低，附加值少，不能储存，市场价格比较稳定，具有以量核价和以价定税的条件。（二）原材料品种少。烧制石灰耗用的原材料、能耗，主要包括石灰石、煤炭、电力、人工，便于根据原材料投入与产量的数量关系，测算产量和评价税款。（三）生产工艺简单，能耗与产量相配比。石灰制造行业主要生产环节为烧制环节，烧制过程主要耗用煤炭，因此规模相同的石灰窑，耗煤量与烧制石灰的产量有着比较确定的比例关系，可以根据石灰窑的规模和能耗情况较为准确的测算出产量。（四）该行业固定资产目前以新型环保窑为主。（五）石灰供应钢铁公司一般采用以销定产的生产模式。产成品需罐装到车辆内直接运输到钢铁公司。二、石灰制造业生产工艺分析石灰制造行业根据所用的窑式不同分为循环窑和一般窑两种生产工艺流程。循环窑又分石质窑和新型环保窑。石质窑是首先建成一个外部用青石砌成的立体梯形建筑物，内部由耐火材料围成中间粗，上、底部较细的圆筒状炉膛的石灰窑，然后将购入的原材料（石灰石）击碎，用上料机将原料和燃料送到窑顶，将原料和燃料按照适当比例分层装入窑筒内，煅烧成石灰，从窑的低部循环生产产成品。现在越来越少。新型环保窑基建投资较大，每个窑体投资约为300万元左右，由厂家设计生产，使用钢铁作为炉体，较原始的石质窑有节省煤炭、提高产量、节约人工的特点，由电脑控制填料比例，自动化程度较高。一般窑是最原始的烧窑方式，现在已基本不使用，主要生产过程为首先建成一个简单的炉膛，底部可以用于点火，上面由人工将青石和煤炭分层垒成垛状，并用耐火材料将四周封闭，通过底部点火助燃，将青石煅烧成石灰，冷却后再将耐火材料拆除，取出石灰。新型环保窑生产工艺：（一）主要生产设备、主要原材料、辅助材料情况1、主要生产设备：主要由新型环保窑为主要生产设备，其他辅助设备为石料破碎机、铲车、提升机、鼓风机、粉末机等构成2、主要原材料和辅助材料主要原材料为石灰石、白云石，主要辅助材料为煤炭。根据生产需要，石料分为2-4cm和4-8cm两种，煤炭由于发热量的不同，种类较多。（二）生产工序名称及说明（1）进料阶段：购进石料后，根据产品要求不同，用破碎机将石碎成2-4厘米或4-8厘米的小块，由铲车将石块和煤炭送入窑体的料斗；（2）填料阶段：石块和煤炭进入料斗后，电脑控制按规定比例通过传送带和提升机由窑体顶部填入窑体，在窑体底部点火煅烧；（3）烧制阶段：石料和煤炭进入窑体后在窑体下方鼓风机的助燃作用下煅烧成成品;（4）出口工段：产成品从窑体底部取出后为块状，再由传送带送入粉磨机进行粉末后装入罐车进行销售。三、影响产量和税收收入的因素分析从行业特点和税收收入的关系角度分析，主要影响因素有：（一）购进方需量和价格。该行业石料的价格较为固定，产品价格也受钢铁企业产能及价格的影响。石灰生产企业产量直接受钢铁企业需求影响，因此进项和销项的变化会引起税负率的变化。（二）投入产出率。在生产正常时企业的投入产出率较为固定，购进原料质量对投入产出稍有影响，主要杂质是土；煤炭的耗用，由于受煤炭发热量、季节、气候的影响，投入产出比变化较大。（三）燃料价格和质量。企业购进石料、煤炭等原材料主要以地磅进行称重，石料的价格及成分较为稳定，但煤炭受发热量、价格季节变动的影响，加之煤炭是石灰加工行业的主要材料，因此会对税收产生影响。（四）销售方式。目前石灰生产企业的销售方式主要为两种：一是企业自己通过购置或租用车辆进行销售运输；二是通过支付运费的方式由运输公司进行运输，这两种销售方式可以分别取得油料发票和运输发票进行进项税额抵扣。四、行业增值税管理的重点、难点通过对典型企业的调查了解，结合日常管理经验，分析该行业增值税管理的重点、难点，集中体现在以下几个方面：（一）签订的销售合同。该行业销售收入主要针对大型钢铁厂，所销售货物基本需要开具增值税专用发票，因此一般不会出现不计销售收入的问题。但是由于企业针对购货单位付款延迟的问题，往往出现迟计销售收入的问题。针对这方面就需要企业提供与购货单位签订的供货合同，核对企业申报供货数量和合同约定的供货数量是否存在较大差异，进而查找涉税疑点问题。企业在与购货方签订购销合同后，可能存在因未收到货款迟计收入或不计收入的问题，需要加强对销售合同的真实性和合理性的审核。（二）对石料、煤炭、油料、电费等原材物料、动力消耗进行投入产出分析。通过进行投入产出比进行分析，得出合理的区间值，对照企业申报月份的投入产出比进行比对找出涉税疑点。（三）运输费用发票的审核。对于取得运费发票进行进项税抵扣的企业，可根据运费发票所载明运输数量核对该企业申报月份的销售数量，防止企业不计少计销售收入或利用运费发票虚抵进项税额。（四）工人工资的测算。虽然石灰制造企业各生产环节工资标准不一，但目前新型环保窑的填料环节基本需要人工填料，因此，填料工的月工资基本和产品产量挂钩。对填料环节工人工资的分析基本可以测算出企业当月的产品产量。（五）建筑用石灰销售。目前虽然建筑用石灰用量越来越少，但仍存在一定的用量，特别是经济欠发达地区的农村。应结合投入产出率、耗电、工人工资和耗煤情况准确测算出某一时期的产量，实行以产定销。五、加强监控管理的几点建议（一）注重企业主要原材料消耗的测算一是关于石料耗用的测算。根据石灰制造行业的特点，石料的购进后在破碎环节会产生部分亏耗，但在进入料斗后电脑控制设备会自动称重，按比例填料，因此耗用量较为固定，一般为1.6吨石料生产1吨石灰产成品。影响消耗的因素有石料的品位、天气状况、煤炭的发热量、窑体的运行状况等会对石料的耗用量带来一定的影响，但在正常状态下耗用比例基本稳定。根据以上信息可以计算出石料与石灰产成品的参数值，再通过参数值，计算企业的石灰产品产量。二是关于煤炭耗用的测算。煤炭为该行业的主要燃料，煤炭与石料按照比例填入窑体后燃烧生成石灰。影响因素主要受煤炭发热量、气候环境等影响，煤炭耗用量的测算区间较大，煤炭发热量低时耗用量大，阴雨寒冷天气煤炭耗用量也较大，总体区间在0.1-0.15吨煤炭烧制1吨石灰，以此测算企业的石灰产品产量。三是关于电力耗用的测算。煤炭生产设备中破碎机、传送带、提升机等设备均需要电力提供动力，因此可以从耗用电量推算其产量。影响因素主要是耗电量与生产设备的使用时间有关，另外，企业的办公用电、设备修理等也包括其中，但一般比例很小，可忽略不计。四是关于柴油耗用的测算。目前石灰生产企业的销售方式主要为两种：一种是企业自己通过购置或租用车辆进行销售运输；二种是通过支付运费的方式由运输公司进行运输，柴油耗用测算法主要针对第二种方式销售货物。除运输外，该行业生产环节主要使用铲车等运输设备将石料、煤炭等输送进料斗，因此产品产量、原料填装数量与运输设备的使用量有相对固定的配比关系。（二）注重销售数量与销售额差异的测算在完成企业原材料好用数量的测算后，即可根据企业当期的期初库存、期末库存、申报销售收入以及当期的产品市场平均价格，计算测算销售收入与实际申报销售收入的差异，若差异幅度在±10%区间内，则认为是正常的，若测算销售收入超过实际申报销售收入幅度大于10%，则企业可能存在迟计、未计销售收入、多抵扣进项税的问题，若测算销售收入小于实际申报销售收入幅度大于10%，则企业可能存在虚开发票的问题。（三）涉税风险的识别与控制根据测算结果及各项指标的指向性和权重,设定相应风险值，通过加权平均的方式确定评估企业的税收风险程度及级别，作为加强企业后续管理的重要依据。石灰加工风险指标包括：1、产量差异幅度（X1）=（测算石灰产量-账面记录石灰产量）÷账面记录石灰产量2、销量差异幅度（X2）=（测算石灰销量-账面记录石灰销量）÷账面记录石灰销量风险评价指标指标值风险级别风险提示︱X1︱或︱X2︱[15%，35%）Ⅰ级关注︱X1︱或︱X2︱[35%，80%）Ⅱ级重点关注︱X1︱或︱X2︱[80%，+∞）Ⅲ级高度关注