搜索
关于资产负债表日后调整事项问题的探讨目录一、资产负债表日后事项定义.......................................1二、资产负债表日后调整事项的内容.................................1三、资产负债表日后调整事项会计核算原则...........................2四、资产负债表日后调整事项会计处理过程中存在问题和解决对策.......2（一）资产负债表日后诉讼案件结案..............................2（二）资产负债表日后发生了减值................................4（三）资产负债表日后售出资产的退还............................5（四）资产负债表日后发现资产负债表日前财务报表舞弊或差错......6内容摘要资产负债表日后事项，是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分，其中资产负债表日后调整事项直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，因此对资产负债表日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息真实可靠具有十分重要的意义。资产负债表日后调整事项是根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》来规范资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露。由于该准则新颁布，在会计实践中难免存在着问题。本文结合资产负债表日后事项定义，资产负债表日后调整事项的内容与资产负债表日后调整事项会计核算原则，就资产负债表日后调整事项存在的问题进行了分析，并提出了相应的解决对策。关键词：资产负债表、日后事项、调整事项、会计处理方法AbstractEventsafterthebalancesheetdateisaccordingtotheAccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.29-Eventsoccurringafterthebalancesheetdatetoregulatetheeventsafterthebalancesheetdateoftherecognition,measurementanddisclosureoftherelevantinformation.Becausethestandardsarenewlyissued,problemsinaccountingpracticeexistunavoidably.Thepaperfocusesonthefollowingfocalpoints:Definitionofeventsafterthebalancesheetdate.ContentsofbalancesheetdateadjustmentissuesandAccountingprinciplesofbalancesheetdateadjustmentissues.tackEventsafterthebalancesheetdateExistingproblems.saimyidea.Keywords:balancesheetevents，afterthebalancesheetdate,adjustmentissues，accountingprocess1关于资产负债表日后事项调整问题的探讨一、资产负债表日后事项定义资产负债表日后事项是指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。根据《中华人民共和国会计法》第十一条之规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，本准则的年度资产负债表日是指12月31日，但资产负债表日后事项所涵盖的时间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包含有利事项和不利事项。对有利和不利的调整事项都应按本准则的规定，进行相关的帐务处理，并调整报告年度的会计报表；如果属于非调整事项，无论是有利或不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。资产负债表日后发生的调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表及附注。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关帐目已经结转，特别是损益类科目在结帐后已无余额。企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。二、资产负债表日后调整事项的内容1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，该诉讼案件确认的预计负债。2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值。3、资产负债表日前售出资产，资产负债表日后退还。4、资产负债表日后发现资产负债表日前财务报表舞弊或差错。2三、资产负债表日后调整事项会计核算原则由于企业财务会计报表已经在资产负债表日结转了有关账户对于损益类会计账户结转后已经无余额。而资产负债表日后调整事项发生在财务报告报出年度，所以应该分别情况进行会计核算如果资产负债表日后调整事项涉及损益的，应当设置“以前年度损益调整”科目进行核算。调整增加以前年度收入和利润的事项，减少以前年度费用和亏损事项，计入以前年度损益调整科目贷方；调整减少以前年度收入和利润的事项，增加以前年度费用和亏损事项，计入以前年度损益调整科目借方；调整完成各事项后将以前年度损益调整科目的借方余额或贷方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后以前年度损益调整科目无余额。凡是资产负债表日后调整事项涉及以前年度损益调整科目的事项和涉及增加或减少盈余公积的事项，均在利润分配——未分配利润科目中进行核算。本文现就资产负债表日后调整事项有关问题进行探讨。四、资产负债表日后调整事项会计处理过程中存在问题和解决对策（一）资产负债表日后诉讼案件结案【例1】R公司于2009年9月13日状告Z上市公司（以下简称Z公司）在市场上销售的商品侵犯了合同约定，并要求Z公司赔偿600万元损失金额。Z公司的律师认为，这一经济事项很可能导致Z公司经济利益的流出，Z公司于2009年12月31日确认了一项500万元的预计负债金额。2009年资产负债表日法院正在审理该事项。2010年3月15日董事会批准对外公布，Z公司2009年本年度未分配利润200万元，2009年末累计未分配利润2000万元，发行20万股，每股4元。股东大会决定2010年3月20日为股利分配日期，以2009年末累计未分配利润2000万元的10%作为分配比例，计分红200万元。2010年4月25日，法院宣告Z公司赔偿R公司400万元损失金额，R公司收到Z公司支付的赔偿款项。Z公司于2010年5月31日完成2009年度所得税汇算清缴工作。Z公司所确认的预计负债金额不允许在所得税前扣除，以后实际支付的赔款金额可以在所得税之前扣除。Z公司的所得税率均为25%和提取盈余公积的比例均为10%，Z公司的会计分录：1、2009年12月31日确认了一项500万元的预计负债金额：借：管理费用5000000贷：预计负债——R公司50000003借：递延所得税资产1250000贷：应交税费-----应交所得税12500002、2010年4月25日，法院宣告Z公司赔偿R公司400万元损失金额，R公司收到Z公司支付的赔偿款项：借：其他应付款——R公司1000000贷：以前年度损益调整1000000借：预计负债5000000贷：其他应付款——R公司5000000借：其他应付款——R公司4000000贷：银行存款4000000借：以前年度损益调整250000贷：应交税费——应交所得税250000调整应交所得税和递延所得税资产借：应交税费——应交所得税1250000贷：以前年度损益调整1250000借：以前年度损益调整1250000贷：递延所得税资产1250000结转以前年度损益调整:借：以前年度损益调整750000贷：利润分配——未分配利润750000调整盈余公积：借：利润分配——未分配利润75000贷：盈余公积75000从上例分析：其一，根据《资产负债表日后事项》的定义，是指自资产负债表日至财务报告批准报出日，即2009年12月31日至2010年3月15日止为资产负债表日后事项调整期限，而2010年4月25日为法院宣告日，显然不在资产负债表日后事项调整期限内。但是，该项作出的调整，既不是会计政策、会计估计变更，又不是会计差错更正。本人认为：定义的资产负债表日后事项的涵盖期限自资产负债表日至财务报告批准报出日止有误，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已存在现实义务，需要调整原先确认的与诉讼案件相关的预计负债，该项内容是不受资产负债表日后事项调整涵盖期限的影响。4其二，财务报告对外公布和股利分配决定日期都为2010年3月15日，按股利分配决定日2010年4月20日，2010年度每股分红只有10元。笔者认为：由于资产负债表日后事项调整原因，导致2009年末累计未分配利润少计67.50万元，按10%分配，计分红206.75万元，2010年度每股应分分利10.34元，实际分每股分利10元，每股少分利0.34元。这是对股东权利的侵害。（二）资产负债表日后发生了减值【例2】2009年9月13日，Z公司出售一项资产（该资产为机器设备，原值600万元，已提折旧200万元，净值400万元）给A公司，价款400万元。2009年9月13日A公司将该资产验收入库，按合同约定，A公司将该资产验收入库后二个月内付款，由于A公司财务状况不佳，至2009年12月31日前仍未付款。Z公司于2009年12月31日计提应收账款坏账准备20万元。Z公司于2010年3月15日接法院通知，A公司已宣告破产清算，无力偿还，Z公司预计损失300万元。2010年8月12日接法院传票和银行转账支票50万元，A公司已全部清偿。Z公司的企业所得税汇算在2010年5月31日前，所得税率均为25%和提取盈余公积的比例均为10%，Z公司的会计分录：1、2009年9月13日会计处理借：固定资产清理费4000000累计折旧2000000贷：固定资产6000000借：应收账款---A公司4000000贷：固定资产清理费40000002009年12月31日会计处理借：管理费用200000贷：坏账准备2000002、2010年3月15日法院通知，确认该事项为资产负债表日后事项调整期限内，具体过程如下：（1）补提坏账准备借：以前年度损益调整2800000贷：坏账准备2800000（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产700000贷：以前年度损益调整7000005（3）进行结账借：利润分配----未分配利润2100000贷：以前年度损益调整2100000借：盈余公积210000贷：利润分配----未分配利润210000（4）对2010年3月的资产负债表相关项目的年初数进行调整。3、2010年8月12日接法院传票和银行转账支票50万元，A公司已全部清偿。借：银行存款500000营业外支出500000坏账准备3000000贷：应收账款---A公司4000000从上例分析，其一，由于减值准备带有很多人为因素，主观判断产生的差错难免，同时故意操作所有者权益现象时有发生，为粉饰报表创造条件。所以笔者认为：应取消资产负债表日后事项调整的核算。其二，由于税法规定，企业所得税以实际损失，经批准才能在税前扣除，也就是在2010年度所得税汇算清缴时才能扣除，该项业务由于时间过长，且资产负债表日后事项调整的核算过繁，增加了会计人员的负担。所以本人认为：设置资产负债表日后事