化工企业增值税纳税评估案例报告

化工企业增值税纳税评估案例报告日期：2010-04-06作者：肖亚梅【选择字号：大中小】本案例评估方法简介：在对该企业的评估过程中，我们首先是充分利用了评估指标案头分析的方法，选择了税负率及应纳增值税绝对值分析、采取实际生产与生产能力和生产计划对比分析、主营业务收入变动率分析、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析、毛利率分析等６类分析法进行了案头评估分析；其次采取前期建立的评估模型和预警指标值进行了实地核查和帐务核查相结合的具体核查方法实施了对该企业增值税的评估工作。一、基本情况1、某某有限责任公司属于增值税一般纳税人，税务登记证号某某，法人代表某某，财务负责人某某，经济类型为其他有限责任公司，经营范围精制棉、纤维素纳等，注册资本110万元，现有固定资产净值3700万元，职工人数235人，月工资总额28万元。该企业始建于1982年，年生产规模2.3万吨，主要生产以棉短绒为原料的精制棉产品和CMC。目前已形成运用于醋酸纤维素、醚类纤维素和硝化纤维素等三大系列20多个品种。其主导产品1000号特高粘精制棉、5号特低粘精制棉填补了国内空白，替代了进口，是国家重点新产品，多次纳入国家重点火炬计划、科技型中小企业技术创新基金，生产技术居国内领先水平。产品行销广东、上海、重庆、四川、江苏、浙江等21个省市，远销瑞士、意大利、捷克、泰国、韩国等10多个国家。2、主要工艺流程：开棉→浸渍→蒸煮→黑浆碾压→漂洗→白浆碾压→烘干→打包，一个工艺流程时间为24小时。3、主要设备:3台锅炉（1台10吨硫化床和2台6吨链条式）、8个蒸球（25立方米蒸球5个、15立方注蒸球3个）、漂白机、压榨机（2个黑浆碾压机和3个白浆碾压机）、打包机（3个打包机）、烘干机。二、评估对象确定在确定评估对象时，我们采取了日常巡查采集信息掌握企业相关情况、人工案头分析筛选、增值税纳税评估系统筛选和专项评估相结合的方法。1、该企业2008年主营业务销售额111327755.85元较2007年的主营业务销售额105879644.7元上升5448111.12元，其中：2008年内销收入95623601.27元，较2007年内销收入98616351.02元减少2992749.75元。2008年应纳增值税4133706.45元，较2007年应纳增值税5488299.21元减少983113.4元；2008年税负率6.11%较2007年税负率6.34%下降0.23%。该企业应纳税额较同期下降较大，异常。2、增值税纳税评估监控系统中显示该企业为异常户。3、该企业为化学行业属重点项目企业，属专项评估对象。综合上述情况，该户被确定为重点评估对象。三、案头分析情况（一）锁定疑点首先进行了信息的采集一是对企业的纳税申报表、相关附表、资产负债表和损益表中相关数据，以及CTAIS中相关数据和“一户式”中相关数据进行了采集;二是通过供电部门获取用电量信息，2008年该企业耗用电量为5237275度；三是从生产工艺比较，该企业主要原材料为棉短绒在生产过程中必定有下脚料的产生；四是召集主管税务官员对其生产情况进行座谈，获取该企业2008年有技改在建工程及生产区、生活区电力并用的情况，针对上述信息，我们对该企业进行了案头定性分析，主要是利用测算评估指标分析法进行了案头分析，通过分析该企业可能存在以下几个疑点问题,具体分析情况及疑点确立如下:1、采取实际生产与生产能力和生产计划对比分析：存在较大差异。该企业年生产规模为2.3万吨，2008年度生产计划1.5万吨，而2008年企业生产入库产品1.1661万吨，2008年实际生产入库产品产量与企业生产规模不相符，与计划产量相差0.3339万吨。该企业生产入库产量与生产规模、与计划产量存在差异。确立疑点之一：通过案头分析，该企业是否可能存在生产产品未入帐或帐外销售的问题。2、税负率及应纳增值税绝对值分析：2008年申报应纳增值税较同期下降幅度较大，同时税负率下降。该企业2008年主营业务销售额111327755.85元，较2007年的主营业务销售额105879644.7元增加5448111.12元，2008年内销收入95623601.27元，较2007年内销收入98616351.02元减少2992749.75元，2008年应纳增值税4133706.45元，较2007年应纳增值税5488299.21元减少983113.4元，2008年税负率6.11%较2007年税负率6.34%下降0.23%。确立疑点之二：通过案头分析，该企业是否存在少申报应税销售收入或是多抵进项税额的问题。时间销售收入免、抵、退办法出口货物销售额收入合计销项税额2007年98616351.027263293.71105879644.7316764779.772008年95623601.2715704154.58111327755.8516256012.22同比-2992749.758440860.875448111.12-508767.55时间进项税额进项税额转出应交税金税负率2007年11617723.46341242.95488299.216.34%2008年12750471.96628166.214505185.816.11%同比1132748.5286923.31-983113.4-0.23%3、主营业务收入变动率分析：2008年2月、8月、10月、12月主营业务收入变动率超出正常预警值范围。2008年2月主营业务收入为8233591.62元，与2008年1月比对分析，主营业务收入变动率为-23.80%；2008年8月主营业务收入为7951975.82元，与2008年7月比对分析，主营业务收入变动率为-31.36%；2008年10月主营业务收入为10361313.21元，与2008年9月比对分析，主营业务收入变动率为40.28%；2008年12月主营业务收入为3709340.93元，与2008年11月比对分析，主营业务收入变动率为-57.74%。这4个月的主营业务收入变动率超出预警值-20%--20%的范围，2008年2、8、10、12月的主营业务收入变动率异常。确立疑点之三：通过案头分析，该企业是否存在发出商品未申报应税销售收入的问题。时间主营业务收入主营业务收入变动率20080110805946.912008028233591.62-23.802008039872725.619.9120080411865959.3720.1920080510455230.93-11.8920080610321874.68-1.2820080711585736.7812.242008087951975.82-31.362008097386048.01-7.1220081010361313.2140.282008118777866.31-15.282008123709340.93-57.744、对资产负债表中“在建工程”和“固定资产”数据分析：2008年1-12月，该企业资产负债表中的“固定资产原值”金额增加，“在建工程”有余额，从报表上反映该企业有新购固定资产和在建工程，我们在案头分析过程向该企业税收管理员了解到该企业正在进行锅炉房改造和购进少量生产设备，在评估过程中应对该企业的固定资产购进和在建工程领用进行重点核查。确立疑点之四：通过案头分析，该企业2008年应纳增值税绝对数减少，是否存在购进固定资产多抵扣进行项税额和在建工程领用材料是否未作进项转出的问题。时间固定资产原值在建工程20080148468177.53620946.7120080251629198.79620946.7120080368798228.92620946.7120080469519646.85620946.7120080570156983.56020080670375792.22020080770472578.2320080872362346.7320080972392912.6320081072428555.63135445.320081172559674.68135445.320081272984640.99135445.35、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析：正常情况下二者同步，比值接近1。2008年主营业务收入变动率、主营业务成本变动率和主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析情况如下表所示，2008年2月、6月、9月、11月四个月配比值异常。确立疑点之五：通过案头分析，该企业是否存在多结转销售成本，帐外经营或是未及时申报应税销售收入的问题。时间主营业务收入主营业务收入变动率主营业务成本主营业务成本变动率主营业务收入与主营业务成本变动率配比分析20080110805946.91#VALUE!10449591.09#VALUE!2008028233591.62-23.807825159.15-25.1294.782008039872725.619.919410463.0420.2698.2720080411865959.3720.1911406510.5821.2195.1820080510455230.93-11.8910020385.19-12.1597.8320080610321874.68-1.289937981.24-0.82155.1020080711585736.7812.2411171636.4912.4198.642008087951975.82-31.367511899.43-32.7695.742008097386048.01-7.126924481.4-7.8291.0120081010361313.2140.289922305.6743.2993.052008118777866.31-15.288191175.92-17.4587.592008123709340.93-57.743305410.24-59.6596.816、毛利率分析：该企业2008年主营业务收入为111327610.2元，主营业务成本为106076999.4元，平均毛利率为4.72%，毛利率偏低，同时，每个月的毛利率不平衡，最低为3.30%，最高为10.89%。毛利率异常。确立疑点之六：通过案头分析，该企业是否存在未及时申报应税销售收入的问题。时间主营业务收入主营业务成本毛利率20080110805946.9110449591.093.302008028233591.627825159.154.962008039872725.69410463.044.6820080411865959.3711406510.583.8720080510455230.9310020385.194.1620080610321874.689937981.243.7220080711585736.7811171636.493.572008087951975.827511899.435.532008097386048.016924481.46.2520081010361313.219922305.674.242008118777866.318191175.926.682008123709340.933305410.2410.89小计111327610.2106076999.44.72（二）提出分析结论对上述疑点进行了全面的分析之后，将分析结论加以汇总：税负率及应纳税绝对值分析分析结论：1、可能存在账外销售收入；2、可能存在超政策抵扣进项税税额；3、可能未及时结转收入；4、可能存在下脚料收入未申报应税收入资产负债表据分析实际生产与生产能力及计划对比分析毛利率分析主营业务收入变动率及与主营业务成本变动率配比分析四、约谈举证情况通过案头分析，该企业可能存在账外销售收入、多抵进项税税额或未作进项税转出、未及时结转收入、存在多结转销售成本和下脚料收入未申报应税收入的疑点。报经分局分管领导批准，对该企业财务人员和法人代表进行了约谈。针对上述疑点，纳税人约谈情况如下：1、企业年生产规模为2.3万吨，由于受设备的维修保养的原因