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1农业部培训班审计讲稿农村审计工作规范主要内容2012年4月14日2第一部分审计各阶段的工作内容审计程序是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，各个阶段中又包括许多具体的工作内容。3准备阶段的工作内容准备阶段工作一般可分为：1、审计机关的准备工作2、审计组的准备工作4审计机关的准备工作编制审计项目计划，确定审计事项委派审计人员组成审计组签发审计通知书收集相关资料（应审计实施3天前送达，收取送达回证、有关基本情况的表格、承诺书等）5审计组的准备工作1、明确审计任务，学习法规，熟悉审计标准Ａ．明确审计的主要任务、目的和要求。Ｂ．组织学习完成审计任务可能涉及的财经法纪、审计法规及审计工作纪律，准确掌握审计法规标准。2、进行初步调查Ａ．了解被审计单位基本情况和被审计单位过去的经济情况特别是重大财务事项。Ｂ．初步了解被审计单位的业务性质、生产经营特点、组织机构设置、内部管理制度健全情况、会计基础工作水平等。6审计组的准备工作3、拟订审计工作方案Ａ．审计工作方案是实施审计的总体安排．Ｂ．编制审计方案应当根据重要性原则，围绕审计目标，确定审计的范围、重点，留有适当余地，以便做出调整。Ｃ．审计工作方案应经部门领导或审计机关主要领导批准后方可实施。４、准备好审计时所必需的各种物品、资料7实施阶段的工作1、深入调查研究，调整审计方案2、实施实质性审计,做好原始记录3、编制审计工作底稿（具体看工作底稿规范ＰＰＴ１７－２２）8深入调查研究，调整审计方案对有些审计事项，审计组进场之后，还有必要进行一些走访活动和调查工作，如召开相关会议，走访理财小组成员、村民代表，咨询主要经济流动相关单位等，进一步掌握更多的线索。根据新掌握的情况，确定是否需要调整审计方案，如果很多或重要的情况原先并没有了解、掌握且其对审计结论的全面、准确起到关键性作用的，应当调整审计方案，比如发现了账外账等。9实施实质性审计,做好原始记录实质性审计，抽象概括就是：收集、查阅、记录、调查（谈话）、取证、核实。对有疑点的地方都应当全面详细地做好审计记录、谈话笔录等，在此基础上再进行调查取证核实，逐一排查，归集汇总存在问题。10编制审计工作底稿审计结论的形成就如炼金，1吨矿石最终就只炼出一点点的金子，审计也是如此。在实施实质审计的过程中，收集的原始资料、审计记录、调查笔录、取得的证据等，不一定都是有用的、不一定全部都在审计结果中披露出来，还需要进行整理分析，这个过程是编制审计工作底稿。11终结阶段的工作1、整理和分析审计工作底稿。进行必要的检查和复核、汇总。鉴定证明材料的客观性、相关性和合法性、充分性。2、审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。3、征求意见。审计组编写的审计报告应当征求被审计单位的意见。（征求意见时没有列举的，不能出正式审计报告中列举，以免引起复审＼复议和行政诉讼）4、审计机关审议、出具审计意见书。12后续工作1、审计机关出具意见书等。主要有审计意见书、审计决定、移送处理书等。2、整改措施落实跟踪。3、复审、复议、诉讼等。４审计资料整理归档。13第二部分农村审计工作规范一、审计工作规范化的意义二、审计工作规范化的主要内容14审计工作规范化的意义1、是审计结果具有法律效力的前提和保障，有利于审计机构和审计人员避免审计过程中的纠纷和法律诉讼，保护审计机构和审计人员的合法权益。2.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中的忙乱。3．有利于发现和抓住被审计单位存在的问题，减少审计人员失误的可能性。4．避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。5．提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。15审计规范的主要内容从具体内容上看，主要有：1．审计文书规范；2．审计方案可行；3．审计程序表内容恰当；4．工作底稿规范；5．审计方法正确；6．审计证据充分；7．审计依据适当；8．审计结论准确。16文书规范内容1、办文程序规范特别要注意时限和手续（回执）。2、文书格式规范要按公文的标准格式，注意抬头和落款。3、内容结构规范应具备的内容不能缺少，注意对应。17审计工作方案的基本要素1、被审计单位2、审计目的3、审计依据4、审计种类5、审计方式6、审计时间安排7、审计经费预算8、审计工作步骤9、人员分工18审计工作方案的重点内容1、审计范围、内容的确定审计范围、内容的确定，要看是否符合审计目的的要求，不宜过小、过大，也不宜过偏、过全。应根据审计目的来确定，过小、过偏达不到审计目的，审计意见不充分、不可靠，过大、过全则影响审计效率。2、人员分工合理（１）组长的确定；（２）了解各人的专长；（３）明确责任。19审计程序表的作用1、明确审计任务，突出重点。2.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中的忙乱。3．有利于发现和抓住被审计单位存在的问题，减少审计人员失误的可能性。4．避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。5．提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。20工作底稿的作用1、形成审计结论、发表审计意见的直接依据。2、撰写审计报告的基础。3、检查审计工作质量的依据。4、审计后续工作（复议乃至复审）时需要审阅的重要资料。21审计工作底稿的一般要素1、基本要素（表头）2、实质内容（过程和结果）3、审计说明（说明原因＼来源＼依据等）4、审计结论（对实质内容进行评价＼总结＼提出意见）5、审计证据（列举相关证据并附后）22常用工作底稿的种类和注意事项1、盘存类，如货币资金、固定资产、库存物资盘点、盘查他等，审计人员应不少于2人，并必须由有关人员签名确认。2、审阅类，如如会计凭证审核表等，应注明出处并附上复印件，以便复核。3、分析复核类，如租金兑现审核表、村干部工资审核表、征地补偿款项收付审计表等，等，应说明数据来源、计算依据。4、询问、调查类，如谈话笔录、调查记录等，应认真做好询问笔录，并在询问完毕后交被询问人审阅并签名，并明确责任，防止口说无凭，询问时应注意策略，包括创造适宜的询问气氛，恰当地提出问题和注意询问技巧。5、调节类，如科目调整表、资产、负债、损益调整表等，应说明数据来源、调整、计算依据。23工作底稿的整理１．工作底稿归集汇总２．工作底稿分析复核24工作底稿的归集汇总（1）按审计项目内容归集汇总（2）按存在问题归集汇总25审计工作底稿的复核1、复核的内容Ａ记载的有关资料是否翔实可靠；Ｂ审计证据是否充分适当；Ｃ审计判断的依据是否正确；Ｄ审计依据是否得当；Ｅ审计结论是否恰当。2、复核的步骤Ａ做好复核记录，若发现问题或疑点，应指出并直接记录于工作底稿之中。Ｂ签名并签署复核的日期Ｃ若有修改完善的意见，应督促编制人及时办理。26审计方法的特点1、多样性审计的方法自成体系，种类繁多，有广义的和狭义的，有一般的和技术的，有程序的和范围的，等等。2、综合性一般而言，对某一个具体的审计项目进行审计时，并非运用某一种方法就能解决总是往往需要运用多种方法。因而在审计时应结合其他审计项目综合考虑，将顺序法与逆查法、详查与抽查、查账与调查、分析推理与核实等方法结合运用，以彻底查清所有问题。27正确选用审计方法1、依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法2、依据被审单位的实际情况选用审计方法3、依据不同的审计类型选用审计方法4、依据审计人员的素质来选用审计方法5、依据审计方式选用审计方法6、依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法7、依据被审计单位内部管理的健全程度选用审计方法8、依据被审计单位会计基础工作规范化程度选用审计方法28审计证据的特点1、审计证据的充分性审计证据的充分性，是指审计证据的数量能足以支持审计意见的正确形成，是形成审计意见的最低数量要求，没有充分审计证据的不能作为存在问题提出。2、审计证据的适当性审计证据必须同时具备以下三个条件A：必须具有客观真实性（可靠性），必须真实存在，应如实反映被审事项的本来面目。B：必须与审计目标有内在联系（相关性），并能证明经济责任的，才能作为审计证据。C：必须具有合法性，要经过合法的手续取得的证明才能作为审计证据。29运用审计证据应当注意的问题1、排除伪证。2、对审计证据进行分类。一般按照业务类型或具体审计项目进行。3、对审计证据进行取舍。并非所有的审计证据都写进审计报告，只有重要的审计证据才有必要。一般按照问题性质和金额大小来决定审计证据的取舍。4、对审计证据的充分性进行判断，以决定是否补充审计证据。30审计依据的作用审计证据只能说明真实真相，而不能引出结论和意见；只有审计证据和审计依据对照，才会引出是非优劣的结论，才能表示审计意见和做出审计决定.31审计依据的种类1、法律、法规Ａ．法律是国家立法机关依照立法程序制定和颁布；Ｂ．法规是由国家行政机关、地方人大制定的各种法令、条例、规定等。2、规章制度Ａ．国务院各部委制定的规章制度；Ｂ．省、自治区、直辖市规章制度；Ｃ．上级主管部门制定的规章制度Ｄ．被审计单位内部制订的各种规章制度、村规民约等3、预算、计划、合同农村集体经济组织制定的各种经济计划，被审单位与其他单位签订的各种经济合同等。4、业务规范、技术经济标准如人员配备定额、工作质量标准、原材料消耗定额、工时定额、能源消耗定额、设备利用定额等。32审计依据的选用原则1、把握实质问题Ａ．抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，Ｂ．把握问题的实质，Ｃ．选用适当的审计依据。2、准确可靠Ａ．不能主观臆测，不可断章取义，妄加推论；Ｂ．查看原文原件，判断其适用性；Ｃ．凡引用数据，一定要亲自复核；Ｄ．列举的定额、标准，必须要有原文资料；Ｅ．凡引用的单位管理制度，一定要有制定时合法程序的文字记载。33确保审计结论准确的意义1、审计意见合理、审计决定正确的保障；2、减少复议和行政诉讼的麻烦；3、树立审计权威。34确保审计结论准确的重要问题1、对存在问题进行分类归集是否恰当Ａ．按选用的审计依据分类；Ｂ．按内容分类；Ｃ．按责任分类；Ｄ．按预计处理结果分类2、定性是否准确Ａ．把握问题的实质Ｂ．分清问题的界限Ｃ．选用适当的审计依据。35第三部分具体审计事项的重点内容1、征地款审计重点2、工程项目审计重点3、库存物资物资审计重点4、资产处置审计重点5、经济责任审计重点6、农村干部贪污、侵占行为的审计重点7、纳挪用公款重点审计8、干部工资补贴审计重点36征地款审计重点1.征地款管理制度是否建立健全；2.了解征地情况、补偿标准、结算方式、分配比例；3.审核征地面积和应收征地补偿费的真实性；5、审核应付征地款收支及会计处理，看有无截留、拖欠；6、审核土地补偿费（土地基金）使用情况；7、审阅会议记录，审核动用土地补偿费的程序是否合法；8、审核土地补偿费使用支出凭证，审核土地补偿费使用内容是否实、合理。37工程项目审计重点1、审查相关程序：是否召开会议进行民主决策，是否公开招投标，有无签订书面合同；2、审查预决算：有无预决算、预决算是否及时、规范，相关资料是否齐；3、审查付款手续、方式：工程款支付手续是否齐全，是否与合同约定相一致，会计记录和核算是否及时准确、正确；4、审查追加工程：是否有上述程序手续；5、审查财务公开：是否及时、专项公布。6、工程造价和工程质量的审计应由专业机构或专家进行。38库存物资物资审计重点1、是否建立健全内部控制制度，特别是材料、产品的的管理制度和出仓、入仓手续，分析物资管理上是否存在漏洞。2、盘存库存物资，账实核对，查明盘盈、盘亏的原因。3、审核产品产量、销量的真实性，特别是要从生产工人工资计发情况、耗电等方面进行分析，判断产量、销量的真实性。4、审核材料采购有关凭证、资料，分析材料采购的真实性，特别要注意材料采购相关费用的比例关系。5、调查是否设账外账,如有,则对其收支情况进行审核。3