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2015年初级会计资格考试辅导初级会计实务(第一章)第1页第一章资产一、原材料采购、领用、减值核算二、四项投资的核算三、应收款项的核算四、固定资产核算五、无形资产核算一、原材料采购、领用、出售、减值、清查的核算采购：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用：借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用在建工程研发支出贷：原材料销售：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料减值：借：资产减值损失贷：存货跌价准备采购分录：借：原材料10应交税费—应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.7（1）借方变化货款已付，而材料未入库（2）贷方变化材料入库，货款尚未支付材料入库，开出商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）材料入库，以银行汇票支付材料入库，货款已预付（变化：不设预付账款账户）材料入库，背书转让商业汇票取得材料入库，接受投资取得【例题·不定项1】（8笔业务）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价，运费不考虑增值税。“原材料—A材料”2015年初级会计资格考试辅导初级会计实务(第一章)第2页科目3月末余额18000元，共1800公斤。说明：运费不考虑增值税：即全额计入采购成本；考虑增值税：即按题目中给定扣除率7%计算进项税额，余额计入成本（参照2015年教材负债章节的方法处理）。（1）4月1日，采购A材料200公斤，发票账单列明货款1800元，增值税额306元，对方代垫运费400元，全部款项已用转账支票付讫。（2）8日，以汇兑结算方式购入A材料3010公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用6000元，包装物押金300元，材料尚未到达。（3）10日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有3000公斤。经检查，短缺的10公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（4）13日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163000元，增值税额27710元，对方代垫保险费4000元。以银行存款支付汇票手续费600元，材料验收入库。（5）15日，持面值80000元的银行汇票购入B材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，代垫运费2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。另以现金支付采购人员差旅费1000元。（银行本票方法相同）（6）20日，将持有的面值为32000的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，验收入库C材料3000公斤，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税进项税额为5100元，其余款项以银行存款支付。（7）22日，采购员交来从采购专户付款购买W材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，材料2000公斤已入库。（8）25日，收到丙公司作为资本投入的W材料2100公斤并验收入库。投资合同约定该批原材料价值84000元（不含允许抵扣的进项税额14280元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。1.根据8日、10日业务，下列各项会计处理结果正确的是（）。A.8日业务涉及的贷方账户是银行存款48420元B.8日业务涉及的贷方账户是应付票据48120元C.10日业务入库材料的单位成本为14元D.10日业务入库材料的单位成本为12元『正确答案』AC『答案解析』（36000＋6000）/3000＝14元/公斤2.根据20日业务，下列各项中，会计处理结果正确的是（）。A.借：原材料—C材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据32000银行存款3100B.借：原材料—C材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：应收票据32000银行存款3100C.借：原材料—C材料35100贷：银行存款35100D.借：原材料—C材料300002015年初级会计资格考试辅导初级会计实务(第一章)第3页应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：其他货币资金35100『正确答案』B3.根据以上业务，下列各项会计处理结果正确的是（）。A.A材料的加权平均单位成本12.44元B.13日、20日结算业务都涉及应付票据账户C.15日、22日结算业务都涉及其他货币资金账户D.25日原材料和实收资本的入账金额为98280元『正确答案』AC『业务解析』（1）借：原材料—A材料2200应交税费—应交增值税（进项税额）306贷：银行存款2506（2）借：在途物资—A材料42000应交税费—应交增值税（进项税额）6120其他应收款300贷：银行存款48420（3）借：原材料—A材料42000贷：在途物资—A材料42000（4）借：原材料—W材料167000应交税费—应交增值税（进项税额）27710贷：应付票据194710借：财务费用600贷：银行存款600（5）借：原材料—B材料51500应交税费—应交增值税（进项税额）8415贷：其他货币资金59915借：银行存款20085贷：其他货币资金20085借：管理费用1000贷：库存现金1000（6）借：原材料—C材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：应收票据32000银行存款3100（7）借：原材料—W材料80000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金93600（8）借：原材料—W材料84000应交税费—应交增值税（进项税额）14280贷：实收资本982802015年初级会计资格考试辅导初级会计实务(第一章)第4页【例题·不定项2】（前4笔业务属于2013纸）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：（1）5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率7%。（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。（3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为10200元。（4）25日，生产领用A材料一批，该批材料成本15000元。（5）30日，持面值80000元的银行汇票购入D材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，代垫运杂费2000元，材料已验收入库。另以银行存款支付采购人员差旅费1000元、包装物押金300元、汇票手续费600元。（6）31日，收到丙公司作为资本投入的E材料2100公斤并验收入库。投资合同约定该批原材料价值84000元（不含允许抵扣的进项税额14280元），丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。1.根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（）。A.运输过程中的合理损耗B.采购过程中发生的保险费C.增值税专用发票上注明的价款D.增值税发票上注明的增值税税额『正确答案』ABC2.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（）。A.记入“原材料”科目的金额为305000元B.记入“原材料”科目的金额为304720元C.记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的金额为51000元D.记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的金额为51280元『正确答案』BD『答案解析』300000＋1000＋4000×（1－7%）＝304720（元）进项税额＝51000＋4000×7%＝51280（元）3.根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（）。A.收回委托加工物资成本为90000元B.收回委托加工物资的成本为100000元C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本D.受托方代收代缴的消费税10000元应计入“应交税费”科目的借方『正确答案』AD4.根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（）。2015年初级会计资格考试辅导初级会计实务(第一章)第5页A.借：销售费用60000贷：原材料60000B.借：在建工程70200贷：原材料70200C.借：销售费用70200贷：原材料60000应交税费—应交增值税（进项税额转出）10200D.借：在建工程60000贷：原材料60000『正确答案』C5.根据资料（5－6），甲企业会计处理，正确的是（）。A.D材料的入库成本为53100元B.D材料的入库成本为51500元C.E材料的入库成本为84000元D.E材料的入库成本为98280元『正确答案』BC『答案解析』全部运杂费计入采购成本；支付的差旅费、押金、汇票手续费都不计入成本；接受投资的材料按不含税价款入账。6.根据资料，甲企业31日A材料结存成本（）元。A.304800B.315000C.319720D.320000『正确答案』C『答案解析』90000＋304720－60000－15000＝319720（元）【例题·不定项3】（2014）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本核算，材料发出成本采用月末一次加权平均法计算。2013年12月1日，该公司M材料库存数量为500千克，每千克成本为200元，2013年12月该公司发生有关存货业务如下：（1）2日，以面值为250000元的银行汇票购买M材料800千克，每千克不含税价为250元，取得增值税专用发票上注明增值税额为34000元，搬运费3000元，材料验收入库，多余款项通过银行退回。（2）10日，收到乙公司作为资本投入的M材料3000千克，并验收入库，乙公司已开具增值税专用发票，投资合同约定该材料不含税价价款600000元，公允抵扣的增值税进项102000元，假设合同约定公允价值相同，乙公司在甲公司注册资本中含有的份额为580000元。（3）31日发料凭证汇总表中M材料记录为：生产产品领用1600千克，车间一般领用300千克，行政管理部门领用200千克，销售部门领用100千克。（4）31日，财产清查中发现盘亏材料的成本为15000元，经查属于保管人员的过失造成，按规定由某个人赔偿6000元，款项尚未收到。要求：根据上述资料，不考虑其他税费（答案金额为元，出现小数，保留两位）1.根据（1），下列各项中，甲公司会计处理正确的是（）。2015年初级会计资格考试辅导初级会计实务(第一章)第6页A.用银行汇票购买材料借：原材料203000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金237000B.申请签发银行汇票借：其他货币资金250000贷：银行存款250000C.返回银行汇票多余款项借：银行存款13000贷：其他货币资金13000D.用银行汇票购买材料借：原材料203000应交税费—应缴增值税（进项税额）34000贷：银行存款237000『正确答案』ABC【业务解析】（1）签发银行汇票：借：其他货币资金250000贷：银行存款250000购入时：借：原材料203000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金237000返回银行汇票多余款项：借：银行存款13000贷：其他货币资金130002.根据资料（2），下列甲公司会计处理正确的有（）。A.资本公积增加122000元B.原材料增加60000元C.应交税费减少102000元D.实收资本增加702000元『正确答案』ABC『答案解析』收到原材料投