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初级会计实务第一章资产第二节应收及预付款项应收及预付款项是企业经营活动中形成的债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款。一、应收票据（一）概述1、概念：企业销售商品、提供劳务收到的商业汇票2、设置科目：应收票据收到商业1.到期商业汇汇票面值票面值2.未到期转让的商业汇票余额：未到期3、报表列示：编制资产负债表时，根据总账余额减去“坏账准备”，按净值填列。例题2-1、收到的下列票据，应通过“应收票据”科目核算的是（)A、转账支票B、银行汇票C、银行本票D、银行承兑汇票【答案】D【解析】应收票据核算收到的商业汇票，商业汇票按承兑人不同分为“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”。ABC选项属于货币资金，收到时借记“银行存款”科目。例题2-2、企业发生的下列与票据有关的业务，对资产负债表中“货币资金”项目有影响的是（)A、销售商品收到银行汇票一张B、销售商品收到商业汇票一张C、申请办理银行汇票一张D、销售商品收到转账支票一张【答案】AD【解析】B选项计入应收票据，C选项属于货币资金一增一减，对货币资金没有影响；AD选项收到后送存银行，增加货币资金。例题2-3、应收票据科目，一般应按（）进行明细核算。A、商业汇票的种类B、承兑商业汇票的单位C、商业汇票的期限D、承兑商业汇票的金额【答案】B【解析】应收票据作为债权，应按债务人开设明细账；ACD选项应在“备查账簿”中登记。例题2-4、资产负债表“应收票据”项目，根据（）填列A、总账科目余额填列B、明细账余额计算填列C、有关科目净额填列D、总账和明细账余额分析填列【答案】C【解析】按企业会计准则规定，“应收票据”也应计提坏账准备，应按净值在报表中列示，C选项符合题意。（二）账务处理1、销售商品、提供劳务收到商业汇票借：应收票据（价款、税款等）贷：主营业务收入（价款）应交税费-增值税（销项税）例题2-5、甲公司销售商品一批，增值税发票中价款50000元、税款8500元，收到商业汇票一张面值58500元。【答案】借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费-增值税（销项税）8500【解析】商业汇票属于期票，到期支付货款；收到商业汇票作为一项债权核算，按面值计入“应收票据”科目。2、收到债务人抵债开出、承兑商业汇票借：应收票据（按抵债金额）贷：应收账款（按抵债金额）例题2-6、甲公司应收乙公司账款234000元到期，因乙公司资金紧张、同意乙公司以一张三个月期限的商业汇票抵偿所欠货款。【答案】借：应收票据—乙公司234000贷：应收账款—乙公司234000【解析】收到债务人偿债的商业汇票，一项债权增加（应收票据）、一项债权减少（应收账款）。3、应收票据到期。借：银行存款（到期收回）应收账款（尚未收回）贷：应收票据4、应收票据转让（1）背书转让购买资产借：资产类科目应交税费-增值税（进项税）贷：应收票据例题2-7、甲公司向乙公司购买原材料一批，价款50000元、税款8500元；将一张面值58500元的未到期商业汇票背书后转让给乙公司。【答案】借：原材料50000应交税费-增值税（进项税）8500贷：应收票据58500【解析】企业可以将未到期商业汇票背书后转让，作为支付手段购买所需的物资。（2）应收票据贴现应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。已贴现的票据是否带有追索权，会计处理不同，初级考试对贴现的会计处理不作要求。只需要掌握，贴现发生的利息计入“财务费用”。例题2-8、下列各项中，属于财务费用核算的有（）A、短期借款利息B、发生的商业折扣C、票据贴现利息D、发生的现金折扣【答案】ACD【解析】ACD选项都是为筹集资金发生的费用，属于财务费用；B选项不符合题意。二、应收账款（一）概述1、概念：企业销售商品、提供劳务等经营活动应收未收的款项2、设置科目：应收账款应收未收1.收回的应的款项收账款2.确认的坏账损失余额：应收余额：预收注：未单独设置：“预收账款”科目的企业，预收的账款通过“应收账款”核算；期末余额在借方，反映尚未收回的应收账款，期末余额在贷方，反映预收的款项。3、应收账款入账价值（包括的内容）（1）应收的价款：发票价格（2）应收的税款：增值税销项税额（3）代垫的费用：运费、装卸费等4、销售折扣对应收账款入账价值的影响（1）商业折扣：又称打折销售、是一种促销的手段，实务中通常按折扣后的金额核算。应收账款入账价值中不包括商业折扣。（2）现金折扣：赊销时，为鼓励客户早日付款给与的折扣；会计核算有两种方法，一是总价法、二是净价法，我国只允许采用总价法。总价法：确认应收账款时，不考虑给予的现金折扣，只按应收的总金额确认；如果购买方享受折扣提前付款，少收的金额计入”财务费用“科目。例题2-9、下列各项，应确认为应收账款的是（）A、商品的售价B、应收的增值税C、代垫的运费D、代垫的包装费【答案】ABCD【解析】销售商品时，应收未收的价款、税款及代垫费用都应通过”应收账款“科目核算。例题2-10、应收账款的入账价值，不包括（）A、现金折扣B、商业折扣C、增值税款D、代垫费用【答案】B【解析】销售商品给予的商业折扣，按折扣后的金额核算，不包括在应收账款金额内。例题2-11、一般纳税人适用增值税率17%，赊销一批售价为100万元的商品，因客户成批购买给予10%的商业折扣，付款条件为：2/10、1/20、n/30；该项业务应确认的应收账款入账价值为（）A、117万元B、105.3万元C、88.2万元D、103.194万元【答案】B【解析】应收账款入账价值不包括商业折扣但包括现金折扣，100×（1-10%）×（1+17%）例题2-12、下列各项中，不会影响应收账款入账价值的是（）A.商品售价B.销项税额C.代垫费用D.现金折扣【答案】D【解析】总价法下，应收账款入账价值不受“现金折扣”的影响5、报表列示：在借贷记账法下，“应收账款”科目可以核算预收业务、“预收账款”科目也可以核算应收业务；期末根据科目的余额方向判断科目的性质，借方余额表示应收账款、贷方余额表示预收账款。为了提供真实的应收账款信息，准则规定：资产负债表“应收账款”项目：（1）先根据“应收账款”和“预收账款”明细科目借方余额，计算应收账款额（2）再根据应收账款额减去“坏账准备”余额的净额填列（二）账务处理1、销售商品、尚未收款借：应收账款（应收的价、税、代垫费用）贷：主营业务收入（应收的价款）应交税费-增值税（应收的销项税）银行存款（代垫的费用）例题2-13、企业采用托收承付方式销售商品一批，增值税发票中价款100000元，税款17000元，商品已经发出、代垫运费3000元用银行存支付，已经办妥托收手续。【答案】借：应收账款120000贷：主营业务收入100000应交税费-增值税（销项税）17000银行存款3000【解析】托收承付是异地结算方式，先发货后收款。根据税法规定，这种结算方式以“办妥托收手续”为收入确认的标志。企业为购货单位代垫的各项费用计入“应收账款”科目。2、应收账款收回借：银行存款贷：应收账款3、应收账款改用商业汇票结算见：应收票据核算三、预付账款（一）概述1、概念：企业按照合同规定预付的购货款项，预付业务不多的企业可不设置该科目，预付的款项通过“应付账款”科目核算。“预付账款”和“应付账款”科目都是与采购有关的科目。2、设置科目：预付账款1.预付款项1.收到所购货2.补付款项物应付款项2.收回多付款项余：预付款项余：尚未补付款项根据《企业会计准则-应用指南》：企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算3、报表列示：在借贷记账法下，“预付账款”科目可以核算应付业务、“应付账款”科目也可以核算预付业务；期末可以根据科目的余额方向判断科目的性质，借方余额表示预付账款、贷方余额表示应付账款。为了提供真实的预付账款信息，准则规定：资产负债表“预付账款”项目：（1）先根据“预付账款”和“应付账款”明细科目借方余额计算预付账款额（2）再根据预付账款额减去“坏账准备”余额的净额填列（二）账务处理1、预付购货款（1）根据合同预付借：预付账款（预付金额）贷：银行存款（预付金额）（2）收到所购货物借：原材料等（采购成本）应交税费-增值税（进项税）贷：预付账款（应付金额）（3）补付所欠货款借：预付账款（补付金额）贷：银行存款（补付金额）收回多付的款项，编制相反分录。例题2-14、甲公司向乙公司购买材料，根据合同3月5日预付货款20000元；3月20日收到乙公司发来的材料验收入库，增值税发票中价款50000元、税款8500元，余款未付；3月25日补付所欠乙公司货款。【答案】3月5日预付款项借：预付账款-乙公司20000贷L银行存款20000注：“预付账款”科目为借方余额，表述预付的款项。3月20日收到原材料借：原材料50000应交税费-增值税（进项税）8500贷：预付账款-乙公司58500注：“预付账款”科目为贷方38500元，表示应付未付的账款。3月25日补付欠款借：预付账款-乙公司38500贷：银行存款38500【解析】预付账款科目属于资产类，3月20日收到所购买的材料后，也可以将尚未付款的38500元计入“应付账款-乙公司”科目，但通过“预付账款”科目核算，更能完整、准确反映这笔预付货款方式购买材料的业务，同时也可以简化核算。2、预付工程款企业采用出包方式建造固定资产，按合同预付的工程款，通过“预付账款”科目核算，工程开工后按合理进度转入“在建工程”科目。（1）预付工程款借：预付账款（预付金额）贷：银行存款（预付金额）（2）工程开工按进度借：在建工程（按进度计算）结算工程价款贷：预付账款（已预付金额）银行存款（补付金额）例题2-15、公司本月发生预付业务如下：（1）预付下月副经理以上管理人员住房租金20000元，（2）预付购买商品款项30000元，（3）预付租入包装物押金5000元，（4）签订建造合同预付工程款45000元，本月通过“预付账款”科目核算的金额是（）A、100000元B、95000元C、90000元D、75000元【答案】D【解析】业务（1）计入“应付职工薪酬”科目，业务（3）计入“其他应收款”科目，业务（2）、（4）符合题意，30000+45000=75000（元）。例题2-16、6月1日，公司“预付账款”科目期初借方余额20000元,6月15日收到所购物资，发票金额为价款20000元、税款3400元，余款尚未补付。假设不考虑其他因素，下列说法中错误的是（）A、6月30日“预付账款”科目余额贷方3400元B、6月份资产负债表中“预付账款”项目金额为-3400元C、6月份资产负债表中“预付账款”项目金额为0元D、6月份资产负债表中”应付账款“项目金额增加3400元【答案】B【解析】“预付账款”科目，借方登记预付和补付的款项、贷方登记应付和退回多付的款项，借方余额表示预付的金额、贷方余额表示尚未补付的金额；本例，预付20000元，应付23400元，尚未补付的3400元为贷方余额。编制资产负债表时，该科目贷方余额3400元属于负债计入“应付账款”项目；“预付账款”项目金额为0。B选项说法错误。例题2-17、下列预付款项，通过“预付账款”科目核算的是（）A、购买材料预付的货款B、租入设备预付的押金C、建造厂房预付的工程款D、租办公用房预付的租金【答案】AC【解析】该科目核算企业因购货预付的款项，预付的工程款也通过该科目核算；B选项属于“其他应收款”，D选项不符合资产定义，计入“管理费用”，如预付超过一年的房租计入“长期待摊费用”科目。四、其他应收款（一）概述1、概念：除主营业务（应收账款、应收票据、预付账款）以外的应收暂付款。2、内容：（1）应收的赔款、罚款（2）应收出租资产的租金（3）应收为职工代垫的各项费用（4）应收存出保证金（暂付的押金）（二）账务处理（一般了解）例题2-18、下列业务，应通过“其他应收款”科目核算的是（）A、支付租入包装物的租金B、支付租入包装物的押金C、应收保险公司的赔款D、信用证保证