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1第二节所得税费用一、应交所得税的计算当期所得税即为当期应交所得税。应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等广告费、业务招待费支出)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。企业应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率【例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2000000元，扣除职工福利费支出280000（2000000×14%）元，工会经费支出40000（2000000×2%）元，职工教育经费支出50000（2000000×2.5%）元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：2纳税调整数=（300000-280000）+（50000-40000）+（100000-50000）+120000=200000（元）应纳税所得额=19800000+200000=20000000（元）当期应交所得税额=20000000×25%=5000000（元）【例6-12】甲公司2009年全年利润总额(即税前会计利润)为10200000元,其中包括本年收到的国债利息收入200000元,所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）当期应交所得税额=10000000×25%=2500000（元）二、所得税费用的账务处理所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。结转后“所得税费用”科目应无余额。其账务处理图示如下：【例6-13】承【例6-11】甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年未数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年未数为200000元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司所得税费用的计算如下：递延所得税=（500000-400000）+（250000-200000）=150000（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=5000000+150000=5150000（元）甲公司应编制如下会计分录：借：所得税费用5150000贷：应交税费——应交所得税5000000递延所得税负债100000递延所得税资产50000【例题12·多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。（2009年考题）A.当期应交所得税B.递延所得税收益银行存款应交税费—应交所得税本年利润所得税费用②上交所得税①计算应交所得税③结转所得税费用递延所得税资产递延所得税负债①计算递延所得税3C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税【答案】ABC【解析】所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。【例题13·单选题】某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。（2009年考题）A.400B.401.5C.450D.498.5【答案】B【解析】该企业2008年度所得税费用＝（1800-200+6）×25％＝401.5（万元）。【例题14·单选题】某企业2009年发生亏损100万元，2010年实现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元；所得税税率为25％，不考虑其他因素。则企业2010年的所得税费用为()万元。A.130B.171.6C.155D.520【答案】A【解析】2010年企业的所得税费用＝(600-100-50+70)×25％＝130（万元）。【例题15·判断题】本期所得税费用一定等于本期应交所得税。（）【答案】×【解析】递延所得税也会影响本期所得税费用。【例题16·判断题】递延所得税负债贷方发生额可能会增加所得税费用。（）【答案】√【例题17·计算分析题】甲企业2008年度利润总额为900万元，应纳税所得额为1000万元。该企业适用的所得税税率为25％。甲企业递延所得税资产年初数为200万元，年末数为300万元；递延所得税负债年初数为100万元，年末数为300万元。要求：（1）计算甲企业2008年度应交所得税额。（2）计算甲企业2008年递延所得税。（3）计算甲企业2008年度所得税费用。（4）编制甲企业2008年所得税的会计分录。（5）计算甲企业2008年度实现的净利润。（6）编制甲企业年末结平“所得税费用”科目的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲企业2008年度应交所得税额＝1000×25%＝250(万元)（2）甲企业2008年递延所得税=（300-100）-(300-200)=100(万元)（3）甲企业2008年度所得税费用=250+100=350（万元）（4）借：所得税费用350递延所得税资产100贷：应交税费——应交所得税250递延所得税负债200（5）甲企业2008年度实现的净利润＝900-350=550（万元）4（6）借：本年利润350贷：所得税费用350第三节本年利润的核算一、结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。二、结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。其账务处理图示如下：【例6-14】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：科目名称借或贷结账前余额主营业务收入贷6000000其他业务收入贷700000公允价值变动损益贷150000投资收益贷600000营业外收入贷50000主营业务成本借4000000其他业务成本借400000营业税金及附加借80000销售费用借500000费用类科目利润分配—未分配利润本年利润收益类科目②结转成本费用①结转收益③结转本年净利润③结转本年亏损5管理费用借770000财务费用借200000资产减值损失借100000营业外支出借250000乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：①结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7500000②结转各项费用、损失类科目借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。（3）假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税=1200000×25%=300000（元）①确认所得税费用：借：所得税费用300000贷：应交税费——应交所得税300000②将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润300000贷：所得税费用300000（5）将“本年利润”科目年末余额900000（7500000-6300000-300000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：借：本年利润900000贷：利润分配——未分配利润900000【例题18·多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（）。（2009年考题）A.本年利润B.利润分配——应付现金股利C.利润分配——盈余公积补亏D.利润分配——提取法定盈余公积【答案】ABCD6【解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利润分配——未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配——未分配利润明细科目的。【例题19·判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）(2008年考题)【答案】√【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目。【例题20·判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（）(2008年考题)【答案】√【解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目，年度终了时进行结转；“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。【例题21·多选题】下列各科目，年末应无余额的有()。A.管理费用B.所得税费用C.本年利润D.长期待摊费用【答案】ABC【解析】损益类账户期末应无余额；本年利润属于所有者权益类科目，年末需要转入留存收益，年末无余额；长期待摊费用不是损益类账户。