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1第五章费用考情分析本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的费用要素的确认、计量和记录。相对于考试而言，本章属于非重点内容，主要考查客观题及简单的账务处理，所占分数也较少。最近三年本章考试题型、分值分布本章考试大纲要求（一）掌握营业成本的组成内容和核算（二）掌握营业税金及附加的内容及核算（三）掌握期间费用的内容及核算一、费用的概念及其主要内容费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配无关的经济利益的总流出。企业的费用主要包括：成本费用和期间费用。费用的基本账务处理：【例题·多选题】下列各项中，属于费用的有（）。A.营业税金及附加B.销售费用C.管理费用D.营业外支出『正确答案』ABC『答案解析』费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。二、营业成本营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，经已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本——销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。（二）其他业务成本——除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。如销售材料的成本、随同产品出售单独计价的包装物成本等。三、营业税金及附加营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。A.处置无形资产应交的营业税B.销售商品应交的增值税C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税『正确答案』CD『答案解析』选项A处置无形资产应交的营业税，计入营业外收入或营业外支出。选项B销售商品应交的增值，计入应交税费——应交增值税（销项税额）。四、期间费用期间费用是企业日常活动发生的应直接计入当期损益的费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。（一）销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出属于销售费用。（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等。（三）财务费用2财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。【例题·多选题】下列各项业务，在进行会计处理时应计入“管理费用”的有（）。A.行政管理部门的物料消耗B.无形资产研究费用C.生产车间管理人员的职工薪酬D.计提的坏账准备『正确答案』AB『答案解析』选项C生产车间管理人员的职工薪酬应计入“制造费用”，选项D计提的坏账准备应计入“资产减值损失”。第六章利润考情分析本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是历年考试中比较重要的内容，计算分析题或综合题都经常会涉及到本章内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将收入、费用的内容与本章内容的结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年1分----1分2009年1分4分-5分2008年-4分1分8分13分本章考试大纲要求（一）掌握利润的构成及其主要内容（二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理（三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理（四）掌握本年利润的结转方法及账务处理一、利润的构成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1.营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）2.利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3.净利润净利润＝利润总额－所得税费用【例题·单选题】下列各项，不影响企业营业利润的项目是（）。A.劳务收入B.财务费用C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益『正确答案』D『答案解析』选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。【例题·单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.123B.200C.150D.155【答案】C【解析】企业本期营业利润＝1000－800－20－35－40＋45＝150（万元）3二、营业外收支1.营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。【例题·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余『正确答案』ABC『答案解析』存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。2.营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。【例题·多选题】下列各项，按规定应计入“营业外支出”的有（）。A.固定资产出售净收益B.非常损失净损失C.固定资产盘亏净损失D.计提的存货跌价准备『正确答案』BC『答案解析』固定资产出售净收益计入“营业外收入”；计提的存货跌价准备应计入“资产减值损失”。三、所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益），其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率（一）应交所得税的计算应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业以计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。【例6－11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费l00000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。4本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2000000元，扣除职工福利费支出280000（2000000×14%）元，工会经费支出40000（2000000×2%）元，职工教育经费支出50000（2000000×2.5%）元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：下题图解纳税调整数＝（300000－280000）＋（50000－40000）＋（100000－50000）＋120000＝200000（元）应纳税所得额＝19800000＋200000＝20000000（元）当期应交所得税额＝20000000×25%＝5000000（元）【例题·单选题】某企业20×8年度利润总额为315万元；经查，国债利息收入为15万元；违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业20×8年所得税费用为（）万元。A.75B.77.5C.78.5D.81.5【答案】B【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，罚款支出不得在税前扣除，所以企业的应纳税所得额＝315－15＋10＝310（万元），当年的所得税费用＝310×25%＝77.5（万元）。（二）所得税费用的账务处理企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。通过“所得税费用”科目核算。【例6－13】承【例6－11】甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。甲公司应编制如下会计分录：四、本年利润的会计处理期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。表结法下，各损益类科目每月只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到本年利润科目。而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，5将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入本年利润科目。【例题·判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（）『正确答案』×『答案解析』年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。【例6－14】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：『正确答案』乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：如图二；（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。（3）假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税＝1200000×25%＝300000（元）。①确认所得税费用：借：所得税费用300000贷：应交税费——应交所得税300000②将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润300000贷：所得税费用300000（5）将“本年利润”科目年末余额900000（7500000－6300000－300000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：借：本年利润900000贷：利润分配——未分配利润900000