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1第六节财务会计报告一、财务会计报告的概念与构成财务会计报告是指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（一）财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有利于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。(二)财务会计报告的构成1.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。说明：财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务会计报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。例如：月度、半年度报表均属于中期财务会计报告。2．会计报表的分类会计报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。(1)按反映的经济内容分类，可以分为静态报表和动态报表。静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状态的报表，如资产负债表；动态报表是指综合反映企业一定时期的经营情况或现金流动情况的报表，如利润表或现金流量表。(2)按编制时间分类，可以分为月报、季报、半年报和年报。(3)按编制报表主题分类，可以分为个别财务报表、合并财务报表、汇总财务报表。(4)按服务对象分类，可以分为内部财务报表和外部报表。3．一般企业报表附注的内容附注是会计报表的重要组成部分。企业应当按照规定披露附注信息．主要包括下列内容。(1)企业的基本情况。企业应当说明企业注册地、组织形式和总部地点，企业的业务性质和主要经营活动，母公司以及集团最终母公司的名称，财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。(2)会计报表的编制基础。(3)遵守企业会计准则的声明。(4)重要会计政策和会计估计。(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。(6)报表重要项目的说明。企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字相结合的方法进行披露。并不重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。(7)或有事项。(8)资产负债表日后事项。2(9)关联方关系及其交易。二、资产负债表(一)资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。(二)资产负债表的意义具体说来，资产负债表的意义主要体现在下列几方面。1．通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。2．通过编制资产负债表．可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。3．通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。4．通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。（三）资产负债表的格式及各项目的排列1.资产负债表有账户式和报告式两种格式，我国企业的资产负债表采用账户式。无论采用什么格式，按照会计等式的基本原理，资产负表中的资产总额与负债及所有者权益总额必须相等。账户式资产负债表基本结构资产金额负债及所有者权益金额资产项目负债项目所有者权益项目资产总计负债及所有者权益总计报告式资产负债表基本结构项目金额资产项目资产总计负债项目所有者权益项目负债及所有者权益总计资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三大类。为了便于报表使用者阅读、理解和利用，资产负债表中的各项目一般应按以下方法排列：资产项目按资产的流动性大小排列；负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。2.资产负债表的格式资产负债表编制单位：某公司20××年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期未余额年初余额流动资产：流动负债：3货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利1年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产1年内到期的非流动负债流动资产：合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益(或股东权益)：无形资产实收资本(或股本)开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益(或股东权益)合计非流动资产合计资产合计负债及所有者权益（四）资产负债表的编制方法及结构内容1．资产负债表的资料来源通常，资产负债表的各个项目均须填列年初余额和期末余额两栏。年初余额栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的期末余额栏内数字填列。期末余额可以分为月末、季末或年末，其资料来源有以下几个方面。(1)直接根据总账科目的余额填列。资产负债表中的大多数项目，可以直接根据有关总账科目的余额编制，如“应收票据”“应收利息”“短期借款”“应付职工薪酬”“应交税费”4“实收资本”等项目。(2)根据几个总账科目的余额计算填列。资产负债表中有些项目需根据几个总账科目的余额编制，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”几个总账科目余额合并编制。(3)根据有关明细账余额计算填列。资产负债表中有些项目，需根据相关明细科目余额来编制。如“应收账款”和“预收款项”两个项目，需分别根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制。又如，“应付账款”和“预付款项”两个项目，需要分别根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属明细科目的期末借方或贷方余额计算编制填列。【例题1·多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据()填列。A.应付账款总账余额B.应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付账款所属明细账贷方余额合计【答案】CD(4)根据总账科目和明细账科目二者的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账和明细账二者的余额计算分析填列。例如，“持有至到期投资”项目应将其于1年内到期的投资扣除，单独反映在流动资产的“一年内到期的非流动资产”项目中。【例题2·单选题】企业持有的一年内到期的长期债券投资应在资产负债表的()项目列示。A．其他长期资产B．长期债权投资C．流动资产类下单设“一年内到期的非流动资产”D．短期投资【答案】C(5)根据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额填列。资产负债表的有些项目，需要依据有关资产账户与其备抵账户抵消后的净额填列，以反映其净额。例如，“固定资产”项目应根据固定资产原始价值减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”项目后的金额填列。【例题3·计算题】某公司2005年5月有关科目期初余额和本期发生额如下：会计科目余额表单位：元会计科目期初余额本期发生额借方贷方借方贷方现金30001500016000银行存款600420707000164180应收账款310004500006000预付账款1458020500其他应收款20004000原材料1780001321004500包装物400008000库存商品1070001390027500待摊费用80008080固定资产3250000180000累计折旧90000136005短期借款12200050000200000应付账款2800070500320000预收账款7000应付工资90001200015000长期借款50000500000生产成本49000331OO7900实收资本4000000盈余公积25000未分配利润-41000主营业务收入450000450000主营业务成本2750027500相关资料：1．该公司长期借款期初余额中有30000元一年内到期；2．该公司已根据当月发生的经济业务登记总账并结账。【要求】根据上述资料计算该公司2005年5月31日资产负债表中“货币资金”、“存货”、“流动负债”、“长期负债”项目的金额，并写出计算过程。【答案】(1)货币资金＝(3000+15000-16000)+(600420+707000-164180)=2000+1143240=1145240(元)(2)存货＝(178000+132100—4500)+(40000+8000)+(107000+13900－27500)+(49000+33100-7900)=305600+48000+93400+74200=521200(元)(3)流动负债＝(122000+200000-50000)+(28000+320000-70500)+(9000+15000-12000)+7000+30000＝272000+277500+12000+7000+30000=598500(元)(4)长期负债＝(50000+500000-30000)＝520000(元)三、利润表(一)利润表的概念利润表又称损益表、收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用情况汇集起来，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。(二)利润表的意义1．通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况。2．通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。（三）利润表的格式及净利润的计算步骤利润表通常包括表首、主体和附注三个部分。就其主体来看，利润表有单步式和多步式两种格式。单步式利润表是将企业一定期间的所有收入汇集在一起，将所有费用也汇集在一起，然后以收入合计数减费用合计数的方式一次计算企业一定时期间的净利润。多步式利润表将收入和费用项目加以归类．能明显地反映收入与费用配比的层次性，便于报表使用者清晰地了解企业净利润的形成过程，便于预测企业今后的盈利能力。因此，我国企业的利润表一般采用多步式。6多步式利润表的格式如表9—4所示。利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业务收入减：营业务成本营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“一”号填列)投资收益(损失以“一”填列)其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“一”号填列)（计算过程）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额(亏损以“一”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“一”号填列)五、每股收益(一)基本每股收益(二)稀释每股收益第一步，以营业收入为-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+-投资收益=营业利润。第二步，以营业利润为基础+营业外收入-营业外支出=利润总额。第三步，以利润总额为基础-所得税费用=净利润(或亏损)。(四)利润表的编制方法本表上期金额栏内各项数字，应根据上期利润表本期金额栏内所列数据填列。如果上期利润表的各项目的名称和内容与本期不一致，应对上期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入上期金额栏内。本表本期金额栏内各项数字一般反映以下内容。(1)“营业收入”项目。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的发生额填列。(2)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业