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第三章所有者权益本章重大变化1、136页第二节第8和第9行“直接计入所有者权益的利得和损失”改为“其他资公积”2、136页第二节第12-13行“直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失”改为“其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动”3、136页第二节第14行“因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动”改为“因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动”4、138页（二）第一段“其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。本书以因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失为例，介绍相关的其他资本公积的核算”改为“本书以因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动为例，介绍相关的其他资本公积的核算”本章结构1、实收资本（接受非现金资产投资、股本减少）2、资本公积（股本溢价、2015年变动部分）3、留存收益（盈余公积用途及账务处理）第一节实收资本1、实收资本概述2、实收资本的账务处理接受现金货币性投资接受投入材料物资接受投入无形资产百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896实收资本（或股本）的增加实收资本（或股本）的减少接受投入无形资产【知识点1】所有者权益概述概念所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。特征①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配【例-多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（）A.综合收益总额B.资本公积C.未分配利润D.其他综合收益【答案】BCD【解析】选项A应计入利润表。【知识点2】实收资本概述1、概念实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本2、出资方式股东可以用货币出资、也可以用实物、知识产权、土地使用权等出资；全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30％实收资本的账务处理1、接受现金资产投资①股份公司以外的企业【例3-1】借：银行存款贷：实收资本②股份有限公司【例3-2】借：银行存款（实际收到现金资产的金额）贷：股本（每股面值和股数乘积）资本公积－股本溢价（差额）【提示】股份公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行，不允许折价发行。2、接受非现金资产投资准则规定企业设立时接受非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。接受投入固定资产借：固定资产应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）【例3-3】接受投入材料物资借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）【例3-4】接受投入无形资产借：无形资产贷：实收资本（或股本）【例3-5】3、实收资本(或股本)变动实收资本（或股本）的增加企业增加资本的3个途径◆接受投资者追加投资【例3-6】◆资本公积转增资本【例3-7】◆盈余公积转增资本【例3-8】会计分录借：银行存款/资本公积/盈余公积贷：实收资本【例-单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】股本=1000×1=1000万元。实收资本（或股本）的减少准则规定①股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额②减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等科目③如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的额差额作为增加资本公积（股本溢价）处理会计分录（股份公司）①企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额借：库存股贷：银行存款（实际支付的金额）②注销库存股（按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润）【例3-10】借：股本（股票总面值）资本公积－股本溢价（依次冲减）盈余公积利润分配—未分配利润贷：库存股③如果折价回购，即回购价低于面值【例3-11】借：股本（股票总面值）贷：库存股资本公积—股本溢价（差额）会计分录（其他企业）借：实收资本贷：银行存款【例-单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润【答案】C【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。第二节资本公积本节结构一、资本公积概述（来源；与实收资本、留存收益区别）二、资本公积的账务处理（资本（股本）溢价、其他资本公积）【知识点1】资本公积概述1、资本公积的来源资本（股本）溢价溢价发行股票、投资者超额缴入资本其他资本公积如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积2、资本公积与实收资本（股本）的区别①从来源和性质看实收资本（或股本）：是指投资者按照企业章程或合同协议的规定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系资本公积：是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系②从用途看实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时也是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或）股本，不体现各所有者的所占比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。3、资本公积与留存收益的区别留存收益来源于企业生产经营活动实现的利润资本公积不是来源于企业实现的利润，而是来自于资本溢价或股本溢价【知识点2】资本公积的账务处理1、资本溢价（或股本溢价）①资本溢价借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积—资本溢价（差额）②股本溢价借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本（每股面值和股数的乘积）资本公积－股本溢价（差额）【提示】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润【例-单选题】A股份有限公司委托券商代理发行股票20000万股，每股面值1元，每股发行价格1.1元。按发行价格的1％向券商支付发行费用。该公司资本公积（股本溢价）账户的贷方余额为120万元，盈余公积账户的贷方余额为160万元。该公司在收到股款后，应计入“资本公积”科目的金额为（）万元。A、2000B、120C、2100D、1780【答案】D【解析】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣（也仅限于本次发行股票产生的溢价），冲减资本公积（股本溢价）。无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。会计分录：借：银行存款21780[20000×1.1×（1－1％）]贷：股本20000资本公积—股本溢价17802、其他资本公积金的核算企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积会计分录：借：长期股权投资—其他权益变动（或贷方）贷：资本公积—其他资本公积（或借方）3、资本公积转增资本准则规定：经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构比例，将转增的金额计入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账会计分录：借：资本公积贷：实收资本（或股本）第三节留存收益本节结构一、留存收益概述二、留存收益的账务处理（利润分配顺序及其账务处理，盈余公积用途及其账务处理）【知识点1】留存收益概述1、盈余公积概念：是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累内容：法定盈余公积和任意盈余公积用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润2、未分配利润概念：是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权【例-单选题】下列各项中，不属于留存收益的是()。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。【知识点2】留存收益的账务处理1．利润分配可供分配利润可供分配利润＝当年实现的净利润（净亏损）+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入【例-单选题】乙公司2012年年初未分配利润是500万元，本年实现的净利润是1000万元，分别按照10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，则乙公司可供投资者分配的利润为（）万元。A.1500B.1350C.1000D.1400【答案】B【解析】可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积=（500+1000）-1000×10%-1000×5%=1350（万元）。1、利润分配利润分配顺序①提取法定盈余公积根据公司法规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10％提取法定盈余公积金。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10％。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50％时可以不再提取【注意】在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润②提取任意盈余公积③向投资者分配利润【提示】期末未分配利润＝可供分配利润－提取的盈余公积－向投资者分配利润＝期初未分配利润＋当期实现的净利润+其他转入－提取的盈余公积－向投资者分配利润【例-单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A．855B．867C．870D．874【答案】C【解析】该企业期末未分配利润=100+1000－1000×10%－1000×5%－80=870万元1、利润分配会计分录①年度终了，企业应将本年实现的净利润：借：本年利润贷：利润分配－未分配利润若为亏损：借：利润分配－未分配利润贷：本年利润②企业按规定提取盈余公积：借：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积贷：盈余公积－法定盈余公积－任意盈余公积【提示】此业务不会导致“留存收益”总额发生变化③经股东大会或类似机构决议，宣告分配给股东或投资者现金股利或利润借：利润分配－应付现金股利贷：应付股利【提示】此业务导致留存收益减少，所有者权益总额减少，负债增加。④年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目借：利润分配－未分配利润贷：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付现金股利或利润【提示】结转后，“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利