关于中越会计准则差异的探究

中国—越南会计比较课程论文专业班级：会计1224班学号：120801202435姓名：王亚慧目录一、中越两国会计准则的产生和应用背景的差异.........................3（一）中国会计准则—《企业会计准则》............................3（二）越南会计准则—《越南会计准则—01号准则》..................4二、中越两国会计准则的差异比较.....................................5（一）中越会计目标的比较........................................5（二）中越会计基本假设及原则的比较..............................5（三）中越会计信息质量的比较....................................6（四）中越会计要素的比较........................................7（五）中越会计要素的确认........................................8三、启示...........................................................8关于中越会计基本准则差异的探讨【摘要】随着《中国与东盟全面经济合作框架协议》的签署，中国与东盟自由贸易区就此正式启动，这表明双方将会在经济、贸易和投资等方面加强合作，为彼此创造更为紧密的经济合作。研究中越会计准则的差异，将会有利于加强双方经济合作，促进双方贸易往来，对中越两国经济来往有着十分重要的意义，本文将从中越两国会计准则的产生、应用背景、会计目标、会计基本假设原则、会计信息质量以及会计要素等方面进行比较来探讨两国会计准则的差异。【关键词】中国会计，越南会计，国际会计准则，会计要素一、中越两国会计准则的产生和应用背景的差异中国市场经济的落后和相关管理制度的不完善，决定了我国的会计准则更倾向于规则的制定，因为这将有利于保证会计信息的公允性和真实性，又可防止不规范行为的发生。因此中国将会根据特有的经济和法律等基本国情，兼顾多种客观因素，由财政部制定，具备强有力的执行力。而越南会计准则是在改革开放下为深入与国际经济的发展，在会计国际化要求的愈加强烈下，借鉴西方主要发达国家的会计准则，由政府机构进行制定和颁布的会计准则，有着独立的制定机构，受法律的授权增强了准则的权威性。（一）中国会计准则—《企业会计准则》中国的《企业会计准则》是由财政部制定，报国务院批准颁布，是我国的基本会计准则。它秉着具体问题具体分析的理念，在制定准则时借鉴了国际会计准则和国际会计惯例，同时也根据国情特殊和需要，进行相关制度的制定，是各行各业、各单位选择会计方针、制定会计制度的依据。20世纪80年代的“对外开放，对内搞活”使得我国会计开始改革，20世纪90年代实行的“两则两制”结束了计划经济下的会计模式，使之开始逐步走向国际化。1993年，我国颁布了《企业会计准则》、《企业财务通则》和13个行业的会计制度及10个行业的财务制度，至今为止已经颁布了38个具体企业会计准则。我国的会计准则体现了相关性比可靠性更重要，利润表观向资产负债表观转变，谨慎性原则作用趋减，实质重于形式原则作用的趋增，更加强调了会计职业判断信息的特征。（二）越南会计准则—《越南会计准则—01号准则》越南自1986年实行革新开放后，随着经济体制的改革，市场经济和资本市场的建立，大量的出口和以外资引进为导向的经济增长模式使得越南会计准则走向了一个长期的过程。革新的开放为越南会计改革提供了优越的环境条件，从1996年越南开始启动会计准则的制定，并根据越南财政部长令成立了越南会计准则指导委员会。根据越南国情的需要，越南财政部副部长担任该委员会主席，越南会计准则的制定是在财政部的领导下进行，因此具有相当的权威性。会计准则的权威性是越南会计准则的特点之一，是会计准则在其国内得以有效实施的重要保证。1998年，越南财政部设立了越南会计协会并成为国际会计师联合会和东盟会计联合会的成员。越南会计准则指导委员会和以越南财政部会计政策司司长为首的会计准则小组经过努力，制定了新的越南会计法，在2001年12月31日首次颁布，在很大程度趋同于国际准则，这显示出越南会计标准开始走向国际化。自2001年12月31日颁布执行存货、固定资产、无形资产、营业收入及其他收入4个准则起，2002年12月31日颁布了执行总则、租赁、建造合同、借款费用、现金流量表、外汇汇率变动的影响这6个准则，2003年12月30日颁布了执行不动产投资、对联营公司投资会计、联营合资财务信息、财务报告、对子公司投资核算及财务总报告、联营各方状况6个准则，到2004年12月30日颁布执行了企业所得税、银行及类似信用组织财务补充报告、年度报表、中期财务报告、分部财务报告以及会计政策、会计估计变更及会计差错更正这6个准则。越南的会计准则的具体化表明越南会计将更强调环境对多种会计计量属性的制约和可靠性的影响。二、中越两国会计准则的差异比较（财务报表的各个要素，财务报表各要素的记入）会计是中越经济交流的主要媒介，在经济的不断发展下，会计也越为重要，中越经济的合作必然带来中越会计的趋同。但是，由于历史原因和经济发展水平的不同，中越两国的会计标准、会计实务存在一定的差异，为促进两国经济的发展，加深对中越会计准则差异的了解与研究就具有着重要的意义。（一）中越会计目标的比较15世纪的会计具体目标为：为经营者提供所有财产和交易情况的信息。但随着产业革命的发展，会计目标也随之发生了改变，成为所有者提供公司的财务状况和经营成果，也在整个财务会计系统和企业会计准则体系中越显重要地位，为构建会计要素确认、计量和报告奠定了基础。我国是一个具有中国特色的社会主义发展国家，经济发展也具有不同于别国的特点，其目的是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量的使用。我国新准则指出：“企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。”定义表明我国首先强调了受托责任观，在会计处理上要确认企业实际已发生的经济事项，其次才强调决策有用性，将“受托责任观”和“决策有用观”两者相互融合。在越南VAS21财务报告第5段中，指出：“财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩及现金流量的有用信息给使用者，以便其做出经济决策”和后面“鼓励提供描述和解释企业财务状况、经营成果以及所面临的主要不确定因素的表格给管理层”，表明越南会计首先强调决策有用观，其次才是受托责任观。两国受到的特定历史条件下不同政治、经济、法律、文化和教育等环境的影响，是两国会计目标产生差异的主要原因。（二）中越会计基本假设及原则的比较会计基本假设是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等做出的合理假设。基本假设和原则内容如下（见表1）：从表中得出我国会计准则明确提出4项基本假设，分别为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，而且规定企业的会计确认，计量和报告均以权责发生制为基础。而越南会计准则中没有专门规定的会计基本假设，但在财务报表编制上指出企业要在持续经营假设的基础上编制报表，且在信息编制的确认和计量方面提出了相关规定，如历史成本原则、配比原则、一致性原则、谨慎性原则和重要性原则等。由此，二者的对比明显表现出我国会计准则和越南会计准则均以持续经营为前提，二者的记账基础均是以权责发生制为基础，会计原则也是大致相同。表1：越南会计准则——总则中国会计准则——基本准则基本会计原则1.累积基础2.持续活动3.原价4.符合5.一贯性6.慎重7.重要1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量5.权责发生制会计假设对会计的基本要求1.忠实2.客观3.充分4.及时5.易懂6.可比性1.客观性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性会计信息质量要求（三）中越会计信息质量的比较会计信息质量的要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是投资者等使用者进行决策应具备的基本特征。由此我们可以看出，财务报告的目标决定会计信息质量的特征。从中越会计信息质量要求对比（见表1）：我们可以看出越南对会计信息的质量要求主要有完整性、客观性、及时性、可理解性和可比性，而对相关性却没有实质规定。究其原因，是与越南没有制定决策有用的会计目标相一致。在资本市场并不发达，经济相对落后，市场并不活跃的市场经济下，越南无法像发达资本市场那样获得公允和相关的信息，进而将更多地强调可理解性、可比性,来保证财务报表所提供的信息要易于理解和相互比较。我国会计准则对信息质量的要求都强调会计信息的可理解性和可比性，重视会计信息的真实性，强调会计信息的可靠和相关性，这是基于在国情及经济发展需要的前提下，我国在制定会计准则过程中始终是与国际会计准则的发展联系一起的。（四）中越会计要素的比较会计要素是对交易或事项的经济特征所作的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素，是用来反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。对会计要素的正确分类与界定可以为报表使用者提供更加清晰而适用的财务会计信息。我国的企业会计准则和越南会计准则都包括资产负债表要素和损益表要素两大类，而没有包括现金流量表要素，但是他们的资产负债表和损益表两大类会计要素包含的具体项目不同（见表2）。对于资产的定义，我国强调这个“经济资源”是“过去交易或事项形成的”，而越南准则没有定义这个特征，仅是指出“预期能给企业带来经济利益”。对于负债的定义，我国强调负债是“企业具有当前的义务，以某种方式行动或办事的职责义务”强调现时性。越南会计准则指出“企业为取得资产或约束性合同要求的对另一实体具有的当前的义务”强调当前性。二者强调的义务时间是不同的。对于所有者权益的定义，我国讲所有者权益的利得和损失均计入所有者权益，而越南准则的所有者权益仅包括利得，不包括损失。对于费用的定义，我国的会计制度将费用定义为企业日常活动所形成的，与损失有特别的区分，并指出企业的非日常活动所形成的经济利益的流出是不能确认为费用，应计为损失。而越南会计将费用定义为会计年度内的支出，并指出它实质上是权益的减少，因而既包括企业日常活动发生的费用，也包括非日常活动损失。表2：会计要素中国会计准则（2006年）越南会计准则（2002年）资产企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期给企业带来经济利益的资源。资产是由企业控制的一种资源，并在未来可以取得经济利益。负债企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业过去发生的交易和事件，而现在企业有义务以自己的资源结算。所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是企业的资本价值，其数额等于企业的资产价值减去负债之后的差额。收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业在会计当期从企业的一般生产经营活动及其他活动中取得的经济利益的总值，为所有者增加了资本，但不包括股东和所有者的投资资本。费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。指企业的各项支出、资产折旧或发生的各项欠款的总值，减少会计当期的经济利益，导致所有者资本减少，但不包括分配给股东或所有者的款项。利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（五）中越会计要素的确认会计要素的确认是财务概念框架的重要组成部分，与会计目标、会计信息质量特征是前呼后应的，是将一项交易和事项在会计系统中记录对外列报的全过程。越南在会计准则中规定：“财务报表必须确认财务状况和企业经营状况的要素。”这些要素的确定就必须符合在必定会增加或在减少未来的经济利益和该要素能够用可靠的方式确认它的