关于会计职业判断能力培养的研究-基于对本科在校生的调查研究

关于会计职业判断能力培养的研究——基于对本科在校生的调查研究摘要：2006年度新《企业会计准则》最明显的特征是原则性增强，具体性减弱。这就意味着会计人员可依照其原则性的规定从事其会计工作，而在对具体的交易或事项处理时，由于现代经济环境同以往相比有了巨大的变革，其复杂性大大提高，这就需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内进行正确的的判断，为企业提供正确的导向，避免企业损失。近几年我国加大了对会计职业判断能力的投入，但相对而言，我国对会计职业判断的研究历史较短，会计人员职业判断能力水平不高。大学教育作为会计人才培养的基石，会计职业能力的培养力度不够，我国会计专业学生职业判断能力总体水平不高，难以应对未来会计工作的需要。为培养适应现代经济环境需要的会计专业应用型人才，本文从会计职业判断的概念出发，以本科层次会计学专业学生为研究对象，采用调查问卷的方法，了解我国本科会计学专业学生职业判断能力现状及学生对会计职业判断能力培养的需求，并针对发现的问题，提出一些会计学专业学生职业判断能力培养的建议。关键词本科;会计职业判断;能力;培养1.会计职业判断概述1.1会计职业判断涵义翻开《现代汉语词典》，判断的含义是“思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否有某种属性的思维过程”。可以理解为对事物的情况有所断定的思维形式，这种思维过程在人们所从事的专业领域的运用，就形成职业判断。1此外，张淑萍（2009）提出，会计职业判断可以概括为会计人员在面临不确定事项时在法律、法规许可的范围内，依据自己的专业知识和职业经验对经济业务事项在会计的确认、计量、记录与报告环节所做出的合乎情理的估计与推断。对此进行结合，可以看出会计职业判断有以下特点：首先，会计职业判断是一个过程，其进程是分析、选择、决策；其次，判断是在法律、法规、制度等的规定的范围内进行的；第三，要结合企业的经营和业务特点的具体情况分析；第四，判断过程是会计人员运用其具备的专业知识、职业经验等综合能力对日常的不确定性交易或事项进行的综合推论。因此，笔者认为，会计人员的职业判断是指会计人员面对企业经营中的不确定情况，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规允许的范围内，综合运用其掌握的专业知识和从业经验，对企业面临的的经济事项和交易所采用的会计处理原则、方法、程序等进行的合乎情理推断，使企业做出适合当前事务的会计政策的能力。1.2会计职业判断的原则1.2.1合法性原则在当今社会法律作为社会人的日常生活规范，在会计从业人员的工作中它们以作为和不作为的方式明确昭示应该做什么、不应该做什么。合法性原则要求会计职业判断应在会计制度的框架内做出合乎会计法律、法规和相关规定的事务。合法性在现实表现为，“在现行会计实务中，会计法律法规是指导、规范和约束会计人员及其会计行为的特殊规范”21.2.2客观性与公正性客观性，即符合现实的真实的客观情况，不能以主观认识代替现实进行活动。会计职业判断决定着会计信息质量的高低，在会计职业判断中，失去了客观基础，便会导致推断成为空中楼阁，其所谓的信息将会误导投资者，导致企业的定向失败，导致巨大难以预期的损失。同时，公正性是要会计职业人，遵循客观情况，公正地处理交易或事项，不能偏袒任何一方的利益。一旦涉及判断人对会计方法和程序进行细微改变，都会导致企业利益集团之间的重新分配，甚至会因此产生企业内部矛盾。客观与公正二者相辅相成，指导职业人作出公允的判断。1.2.3稳定性与适用性会计职业判断实质依旧是人得主观思维活动，不同会计人员对相同的事项的判断结果可能存在个体差异，但这并不排斥会计职业判断应具有一定的稳定性。判断结果因人而异，难以保持初始与随后判断的一致性，其将被认为不可靠性。而适用性则是在保证提供的信息保持一致，维护其稳定的前提之下，运用会计原则、方法、程序，选择和调整出符合企业的理财环境以及生产经营状况，以期最恰当地反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量。即稳定性和适用性原则要求会计职业判断不仅要符合现实，还要能够产生预期的效果，避免因所提供的信息产生剧烈波动，影响企业投资于与效益。1.3会计职业判断的主要内容会计职业判断的内容，主要有以下几个方面:1.3.1从会计估计的角度看会计职业判断在会计估计中的体现:会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。会计估计是由于经济活动中存在不确定性，因此需要会计人员做出职业判断。同时，正是在这种不确定下，会计估计必须依赖于最新的资料或信息，这就需要会计人员对新的资料和信息进行新的判断，继而对原判断进行恰当变更。如对固定资产的评价，其便涉及折旧年限与残余价值的判断。1.3.2从会计流程角度看从识别会计凭证到判断交易或事项的性质，再到合理的设置账簿并登记，进而进行财产的清查和账簿核对，直至最后编制财务报告。在这基本的会计活动流程中那一项也离不开会计职业的职业判断，只是其程度有所不同而已。1.3.3从会计核算原则角度看这个原则包括两项内容一是实质重于形式原则，二是重要性原则。前者要求会计人员在从事会计处理过程时，应当进行严格的会计专业分析和判断，并且若出现交易或事项的经济实质与其外在表现形式出现不同，不能达到一致，则要以客观的经济实质为重心，以保证所得出会计信息的可靠性。这种请款下，对经济业务实质的界定则取决于由会计人员所具备的知识和经验而来的职业判断水平。后者则是要求会计从业人员对每笔交易或者事项进行评估，从众多事项之中选出重要的内容，并作出详细具体的反映。而实际操作中对于重要性的判断很大程度上依旧取决于会计人员的职业判断。1.3.4从会计业务处理角度看进行会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告四个环节。确认是分类筛选，主要是选择哪些交易或事项能进入会计系统，并作出何种会计要素反映的判断，并将其归属为具体会计科目加以明确认定。计量主要是计量单位和计量属性的判断，目前常用的计量单位是名义货币，计量属性主要在历史成本、可变现净值、现值、重置成本、公允价值等一个或者几个之间进行判断抉择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和应用。报告主要是对已经归纳的报表体系其所反映会计要素进行判断，并且考虑以何种方式披露，披露哪些内容。1.4会计职业判断的影响因素这里笔者从职业道德以及主观、客观因素进行分析。1.4.1职业道德道德是任何从业人员的基石，良好的道德是是进行职业判断的基础。职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准3。在1980年，国际会计师联合会所属职业道德委员会，就在会计执业人员职业道德准则中作了七个方面的规定:正直、客观、独立、技术标准、工作用途、道德、自律等。会计职业道德能指导或控制会计人员在进行职业判断时，严格按照有关规定进行判断，使会计职业判断建立在职业道德基石之上，能够客观、公正、合理地处理所涉及的多方面经济利益关系。1.4.2主观因素这里笔者认为职业判断意识与会计专业知识是重点。职业判断意识与会计专业知识相互联系的。我们可以将职业判断意识定性为会计人员正确运用职业判断和提高职业判断能力的前提。高等院校的会计专业学生在专业学习过程中在主观上会自然树立一种职业判断意识。而正是有了职业判断意识，才会在学习过程中，在接受会计专业知识的洗礼中，更好地接受知识。进而在职业判断意识的基础上产生职业自我意识的觉醒和独立人格形成，使得会计职业判断能力的形成与发展。1.4.3客观因素客观因素，即会计专业学生所处的教育环境以及社会环境。教育可以使学生直接得到知识的的传授，进而经过学生自身的转化自成体系。而社会环境则是起到催化剂的作用。即，将知识再次投入到社会实践中，让复杂的经济体系对所得的会计专业知识进行锤炼。初级的教育使会计职业判断能力初步形成，而社会环境则使得其得以更深层次的内化，发现缺陷，随社会环境的发展，会计职业判断能力不断完善。如，有关法律制度的完善性和可操作性的高低对会计人员判断的任意性和约束性强弱存在必然联系42.会计学专业学生职业判断能力的调查分析2.1调查问卷设计本调查问卷主要分为三部分，分别从目前本科会计学专业学生职业判断能力的现状，学生对会计职业判断能力培养需求以及开放性问题对本科层次的会计专业学生进行调查。其中前九项为单选，后二项为多选。最后为开放问题。单选中每一个都是影响会计职业判断能力的因素的一个方面。其比例=某一选项的选择人数/回答该题的总人数，每一题所有选项比例相加=100%。比例较大的，反映了大多数人对本问题的看法。多选的比例=每一选项的选择人数/回答总人数，每一选项的比例范围为O——100%之间。比例较大的，反映大多数人对题目所提的问题需求。2.2调查问卷整理与分析本次问卷的调查对象主要是本学院本科会计学专业二年级和三年级的学生，本次调查总共发放问卷60份，因为本次调查得到有关老师的支持以及同学的平配合，由班级班长统一组织，当场发放当场回收，回收率为100%。此外，在问卷发放前明确，答案没有对错之分，只要根据自己的情况填写即可，所以，笔者相信问卷的回答能够真实的反映学生的实际情况和想法。2.2.1会计学专业学生职业判断能力现状整理与分析表一会计职业判断能力了解分析选项年级不了解，只是听说过有些了解，但不是很深入非常了解二年级（30）人数（人）1416比例（%）4753三年级（30）人数（人）1218比例（%）4060总数合计（60）人数（人）3228占所有回答人数的比例合计比例（%）5347%从总体看，选择“不了解”的学生占了一半以上，达到53%。根本不了解什么是会计职业判断能力，只是听说过罢了。47%的学生只是“有些了解”，“非常了解”的学生没有。这说明，我国会计学专业学生对会计职业判断能力的了解程度不容乐观。从年级角度看，二年级不了解占47%，了解的占53，三年级分别为40%和60%。可见随着学习程度的加深，有助于会计专业职业判断能力的建立。表二会计法律、法规及会计职业道德分析选项年级一般不学的，只在需要的时候学习只学习教师在课堂上提到或要求的内容，很少主动学习经常主动学习，特别是新法律出台时其他二年级（30）人数（人）9201比例（%）30673三年级（30）人数（人）121422比例（%）404766总数合计（60）人数（人）213432占所有回答人数的比例合计比例（%）3557531.从总体上看，57%的学生“只学习教师上课提到或要求的内容，很少主动去学习”，仅有5%的学生能够“经常学习”.这说明教师的引导作用是很强的，学生对教师的依赖性强。2.在年级上看二年级和三年级有67%47%的学生依靠课堂学习，只有3%和6%的能够主动学习，可见对于会计职业法律以及道德的培养都不够重视。表三职业判断意识分析选项年级翻阅课本，看是否有相关内容和题目仔细分析其经济实质，按照准则等规定作相关处理放弃不做其他二年级（30）人数（人）22512比例（%）731737三年级（30）人数（人）20721比例（%）672373总数合计（60）人数（人）421233占所有回答人数的比例合计比例（%）7020551.总体水平看，当遇到无从下手的交易或事项时，仅有20%的学生会从“分析经济实质”的角度出发，70%的学生会“去翻阅课本查找类似题目或内容”。这说明，目前我国会计学专业学生职业判断意识不高。2.从年级角度来看，二年级和三年级分别仅有17%和23%的学生能够分析经济业务的实质，总体水平都不高，但三年级学生比二年级学生职业判断意识培养略好些，这说明随着知识的沉淀与社会的实践，职业判断意识是不断增强的。3.这里涉及其他选项，，这里的学生大多是向老师请教予以解答。表四基础理论学习的分析选项年级不太重视，只作一般了解教师强调的、考试要考的重点了解;其他的一般了解都能很认真的学习、掌握其他二年级（30）人数（人）4215比例（%）137017三年级（30）人数（人）1227比例（%）37323总数合计（60）人数（人）54312占所有回答人数的比例合计比例（%）87220从总体上看，从总体水平看，8%的学生选择