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旅游会计6旅游企业投资核算•6旅游企业投资核算•6.1交易性金融资产•6.2持有至到期投资•6.3可供出售金融资产•6.4长期股权投资•基本概念及含义：•公允价值：一项资产或负债的公允价值是指：在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一,并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性,这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。•公允价值的广泛运用,意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。•金融工具：•1、金融工具概念：是指在金融市场中可交易的金融资产。不同形式的金融工具具有不同的金融风险。•金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。•2、金融工具分类：基本金融工具和衍生金融工具两大类••（1）基本金融工具，包括货币、债券、可转换债券等等。也就是常说的非衍生工具,是金融工具中的母类工具，也就是一般金融市场中基本金融工具，也是现金类。•（2）衍生金融工具•衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具。股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。•衍生金融工具（deriativefinancialinstruments），又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即期交易的商品和约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的。•（1）常见的衍生工具种类•A、期货合约。期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。•B、期权合约。期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择权合同。目前，我们证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。•C、远期合同。远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。•D、互换合同。互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。•（2）衍生金融工具的主要作用是：•促进金融市场的稳定和发展,有利于加速经济信息的传递,其价格形成有利于资源的合理配置和资金的有效流动,还可以增强国家金融宏观调控的能力。有分割，转移风险，提高金融市场经济效率的作用。•衍生金融工具的作用•A.投机获利•B.套期保值•（3）衍生金融工具的基本特征A、跨期交易•B、杠杆效应•C、不确定性和高风险•D、套期保值和投机套利共存（4）衍生金融工具的分类•A、按基础工具种类:•a、股权式衍生工具•b、货币衍生工具•c、利率衍生工具•B、按风险—收益特性:•对称型与不对称型•C、按交易方法与特点:•金融远期合约、金融期货、金融期权、金融互换••金融资产•1、金融资产概念：属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。•国际会计准则委员会第32号准则对金融工具定义如下：“一项金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具（equityinstrument）的任何合约”。这一定义将基本金融工具也包括在内，但更侧重于表达衍生工具的特征。第32号准则对定义中的金融资产、金融负债和权益工具作了列举说明：•（1）金融资产泛指如下任何一类资产：①现金；②合约规定的从另一企业收到现金或其他金融资产的权利；③合约规的在潜在有利条件下与另一企业金融工具的权利；④另一个企业的权益工具。•（2）金融负债泛指如下任何一项负债：①合约规定的转移现金或其他金融资产给另一企业的义务；②合约规定的不利的条件下，与另一企业交换金融工作的义务。•权益工具表示对企业资产抵消相关的负债后的净资产权利的合约。金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类虚线表示不能重分类可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售金融资产，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础一、交易性金融资产含义•1.主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；3.属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理•设立两个会计科目•1.“交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。投资时，初始入账价值即为投资成本，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动）。2.“公允价值变动损益”二、交易性金融资产的取得•初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。•买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。[例6-1]•20×7年5月10日，中旅股份有限公司支付价款1000000元从二级市场购入A公司股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。中旅公司将持有的联通公司股票划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。5月20日，收到A公司发放的现金股利。三、持有期间的会计处理•购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益：•资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。•出售交易性金融资产借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动投资收益见书本[例6—3]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理1.20X6年1月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。借：交易性金融资产（价款）103投资收益2贷：银行存款1052.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：交易性金融资产33.20X6年12月31日，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益104.20X7年1月5日，收到X6年利息借：银行存款3贷：交易性金融资产35.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款120公允价值变动损益4贷：交易性金融资产107投资收益（120-103）17一、含义与特征第二节持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征二、持有至到期投资的会计处理•设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：1.成本：反映债券面值；2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；3.利息调整：比以前的“长期债券投资—折溢价”更加科学，内容也更广泛。形成的利息调整，以后要进行摊销持有至到期投资会计处理金融资产摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失[例6-8]20×5年1月1日，中旅公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入购入乙公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息，本金最后一次支付。计息日期实际利息应计利息利息调整摊余成本20×5.1.1100020×5.12.311005941104120×6.12.311045945108620×7.12.311095950113620×8.12.311145955119020×9.12.3111959601250合计545295250－实际利率计算如下：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+(59+1250)×（1+r）-5＝1000计算得出r＝10％。•1、20×5年1月1日，购入债券借：持有至到期投资——乙公司债券(成本)1250贷：银行存款1000持有至到期投资——乙公司债券(利息调整)250•2、20×5年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）41贷：投资收益100收到利息借：银行存款59贷：应收利息59•3、20×6年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）45贷：投资收益104•收到利息会计处理同上。•4、20×7年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）50贷：投资收益109收到利息会计处理同上。•5、20×8年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）55贷：投资收益114•收到利息会计处理同上。•6、20×9年